【例9-11】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權股份的5%，支付價款合計5080000元，其中，證券交易稅等交易費用8000元，已宣告發放現金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發放的20×8年現金股利72000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價跌為每股4.20元，甲公司預計乙公司股票價格下跌是暫時的。

　　20×9年12月31日，乙公司股票收盤價繼續下跌為每股3.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告發放20×9年現金股利2000000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發放的20×9年現金股利。

　　2×10年6月30日，乙公司財務狀況好轉，業績較上年有較大提升，乙公司股票收盤份上漲為每股4.50元。

　　2×10年12月31日，乙公司股票收盤價繼續上漲為每股5.50元。

　　2×11年1月10日，甲公司以每股6.50元的價格將股票全部轉讓 。

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年5月20日，購入乙公司股票100000股

　　借：可供出售金融資產——乙公司股票——成本 5008000

　　應收股利——乙公司 72000

　　貸：銀行存款 5080000

　　乙公司股票的單位成本=(5080000-72000)÷1000000=5.008(元/股)

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司發放的20×8年現金股利72000元

　　借：銀行存款 72000

　　貸：應收股利——乙公司 72000

　　(3)20×9年6月30日，確認乙公司股票公允價值變動

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 808000

　　貸：可供出售金融資產——乙公司股票——公允價值變動 808000

　　公允價值變動=(4.20-5.008)×1000000=-808000(元)

　　(4)20×9年12月31日，確認乙公司股票減值損失

　　借：資產減值損失——可供出售金融資產——乙公司股票 108000

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 808000

　　可供出售金融資產——乙公司股票——減值準備 300000

　　公允價值變動=(3.90-4.20)×1000000=-300000(元)

　　乙公司股票減值損失=300000+808000=1108000(元)

　　(5)2×10年4月20日，確認乙公司發放的20×9年現金股利中應享有的份額

　　借：應收股利——乙公司 100000

　　貸：投資收益——乙公司股票 100000

　　應享有乙公司發放的20×9年現金股利的份額=2000000×5%=100000(元)

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司發放的20×9年現金股利

　　借：銀行存款 100000

　　貸：應收股利——乙公司 100000

　　(7)2×10年6月30日，乙公司財務狀況好轉，確認乙公司股票公允價值變動

　　借：可供出售金融資產——乙公司股票——公允價值變動 300000

　　可供出售金融資產——乙公司股票——減值準備 300000

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 600000

　　公允價值變動=(4.50-3.90)×1000000=600000(元)

　　關注：P156 4.可供出售金融資產減值的賬務處理。

　　確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失“科目，按應從所有者權益中轉出的原計入資本公積的累計損失金額，貸記“可供出售金融資產——減值準備”

　　①對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額，借記“可供出售金融資產——減值準備”等科目，貸記“資產減值損失”科目;

　　②但可供出售金融資產為股票等權益工具投資(不含在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資)的，借記“可供出售金融資產——減值準備”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(8)2×10年12月31日，確認乙公司股票公允價值變動

　　借：可供出售金融資產——乙公司股票——公允價值變動 1000000

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 1000000

　　公允價值變動=(5.50-4.50)×1000000=1000000(元)

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