2.借款費用暫停資本化的時間

　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月(含3個月)的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。在實務中，企業應當遵循“實質重于形式”等原則來判斷借款費用暫停資本化的時間，如果相關資產購建或者生產的中斷時間較長而且滿足其他規定條件的，相關借款費用應當暫停資本化。

　　三個條件：“非正常中斷”、“連續”、“超過3個月(含3個月)”。

　　3.借款費用停止資本化時點的確定

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：

　　(1)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

　　(2)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　(3)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

　　(4)購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態

　　在符合資本化條件的資產的實際購建或者生產過程中，如果所購建或者生產的符合資本化條件的資產分別建造、分別完工，企業也應當遵循實質重于形式原則，區別不同情況，界定借款費用停止資本化的時點。

　　三、借款費用的計量

　　(一)借款利息資本化金額的確定

　　在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)的資本化金額，應當按照下列原則確定：

　　【提示】在利息資本化的過程中，如果同時存在專門借款和一般借款，專門借款和一般借款應分別進行賬務處理。

　　1.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應予資本化的利息金額。

　　注意：

　　(1)在資本化的期間，專門借款的利息可以資本化，記入“在建工程”、“存貨”、“無形資產”等科目，此期間內閑置資金取得的利息收入或投資收益要沖減“在建工程”、“存貨”、“無形資產”等;

　　(2)在非資本化期間，專門借款的利息計入“財務費用”，此期間閑置資金取得的利息收入或投資收益沖減“財務費用”。

　　2.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。即企業占用一般借款購建或者生產符合資本化條件的資產時，一般借款的借款費用的資本化金額的確定應當于資產支出相掛鉤。有關計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額

　　=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

　　注意：在計算資產支出加權平均數的時侯，分子表示允許資本化期間所占用的天數或月數。

　　所占用一般借款的資本化率

　　=所占用一般借款加權平均利率

　　=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

　　所占用一般借款本金加權平均數=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)

　　【例11-18】甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如下：

　　(1)2×10年1月1日向銀行專門借款60 000 000元，期限為3年，年利率為6%，每年l月1日付息。

　　(2)除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于20×9年12月1日借入的長期借款72 000 000元，期限為5年，年利率為8%，每年l2月1日付息，假設甲企業在2×10年和2×11年底均未支付當年利息。

　　(3)由于審批、辦手續等原因，廠房于2×10年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款24 000 000元。工程建設期間的支出情況如表11-4所示。

　　表11-4 單位：元

　　工程于2×11年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問題，工程于2×10年9月1日至l2月31日停工4個月。

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