(三)外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定(沒(méi)有一般借款的問(wèn)題)
在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;除外幣專(zhuān)門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
【例11-19】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國(guó)市場(chǎng)，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司，2×l0年1月1日，為該工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)向當(dāng)?shù)劂y行借入美金10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用。
合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。
工程于2×10年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造，2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：
2×l0年1月1日，支出2 000 000美元;
2×10年7月1日，支出5 000 000美元;
2×ll年1月1日，支出3 000 000美元。
公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日即期匯率即市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：
2×l0年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.70人民幣元;
2×10年l2月31日，市場(chǎng)匯率為l美元=6.75人民幣元;
2×ll年1月1日，市場(chǎng)匯率為l美元=6.77人民幣元;
2×ll年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.80人民幣元。
本例中，甲公司計(jì)算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下：
取得該筆借款時(shí)：
借：銀行存款——××銀行(美元) 67 000 000
貸：長(zhǎng)期借款——××銀行(美元) 67 000 000
(1)計(jì)算2×l0年匯兌差額資本化金額。
①應(yīng)付利息=10 000 000×8%×6.75=5 400 000(元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——××工程 5 400 000
貸：應(yīng)付利息——××銀行(美元) 5 400 000
②外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×(6.75-6.70)+800 000×(6.75-6.75)=500 000(元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——××工程 500 000
貸：長(zhǎng)期借款——××銀行——匯兌差額(美元) 500 000
(2)2×11年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000元。該金額與原賬面金額之間的差額l6 000元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本，賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付利息——××銀行(美元) 5 400 000
在建工程——××工程 l6 000
貸：銀行存款 5 416 000
(3)計(jì)算2×1l年6月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額。
①應(yīng)付利息=10 000 000×8%×l/2×6.80=2 720 000(元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——××工程 2 720 000
貸：應(yīng)付利息——××銀行 2 720 000
②外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×(6.80-6.75)+400 000×(6.80-6.80)=500 000(元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——××工程 500 000
貸：長(zhǎng)期借款——××銀行——匯兌差額 500 000
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