三、所得稅費用

　　【例15-13】丁公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　該公司20×8年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20× 7年12月31日取得的一項固定資產，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按年限平均法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及預計凈殘值與會計規定相同。(暫時性差異)

　　(2)向關聯企業捐贈現金2 000 000元。(永久性差異)

　　(3)當年發生研究開發支出5 000 000元，較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日，該研發資產仍在開發過程中。稅法規定，企業費用化的研究開發支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發支出按資本化金額的150%確定應予攤銷的金額。(形成了暫時性差異，但該暫時性差異不確認遞延所得稅資產或負債)

　　(4)應付違反環保法規定罰款1 000 000元。(永久性差異)

　　(5)期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準備。(暫時性差異)

　　分析：

　　1. 20×8年度當期應交所得稅

　　應納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)

　　應交所得稅=14 900 000×25%=3 725 000(元)

　　2. 20×8年度遞延所得稅

　　該公司20×8年資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如表15-2所示：

　　表15-2 單位：元

　　遞延所得稅收益=900 000×25%=225 000(元)

　　3.利潤表中應確認的所得稅費用

　　所得稅費用=3 725 000—225 000=3 500 000(元)

　　借：所得稅費用 3 500 000

　　遞延所得稅資產 225 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅 3 725 000

　　【例15-14】沿用【例15-13】中有關資料，假定丁公司20×9年當期應交所得稅為4 620 000元。資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相關資料如表15-3所示，除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計與稅收規定的差異。

　　表15-3 單位：元

　　分析：

　　1.當期應交所得稅為4 620 000元

　　2.當期遞延所得稅費用(收益)

　　期末遞延所得稅資產(4 760 000×25%) 1 190 000

　　期初遞延所得稅資產 225 000

　　遞延所得稅資產增加 965 000

　　遞延所得稅收益=965 000(元)

　　3.所得稅費用

　　所得稅費用=4 620 000-965 000=3 655 000(元)

　　借：所得稅費用 3 655 000

　　遞延所得稅資產 965 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅 4 620 000

　　注意：

　　此題不足的地方是關于無形資產的問題，表15-2由于無形資產加計扣除50%沒有確認遞延所得稅資產，那么表15-3也不應該確認該部分暫時性差異形成的遞延所得稅資產。

　　無形資產加計扣除50%如果形成損益，那么加計扣除的50%就成為永久性差異。

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