第二節 內部研究開發支出的確認和計量

　　一、研究與開發階段的區分

　　對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。關于研究階段與開發階段的具體劃分，企業應當根據自身實際情況以及相關信息加以判斷。

　　(一) 研究階段

　　研究，是指為了獲取并理解新的科學或技術知識等進行的獨創性的有計劃的調查。研究活動的例子包括：意在獲取知識而進行的活動;研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇;材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究;以及新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等。

　　研究階段基本上是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已經進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。在這一階段一般不會形成階段性成果。

　　(二) 開發階段

　　開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發活動的例子包括：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試;含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計;不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營;新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。

　　相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

　　二、研究與開發支出的確認

　　(一) 研究階段支出

　　考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，因此，對于企業內部研究開發項目，研究階段的有關支出，應當在發生時全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

　　(二) 開發階段支出

　　考慮到進入開發階段的研發項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業能夠證明開發支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。具體來講，對于企業內部研究開發項目，開發階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益(管理費用)。

　　1. 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。企業在判斷無形資產的開發在技術上是否具有可行性時，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據和材料，證明企業進行開發所必需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。例如，企業已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經過專家鑒定等。

　　2. 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。企業研發項目形成成果以后，是對外出售，還是使自己使用并從使用中獲得經濟利益，應當由企業管理層的意圖而定。企業管理層應當能夠說明其開發無形資產的目的，并具有完成該項無形資產開發并使其能夠使用或出售的可能性。

　　3. 無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。如果有關的無形資產在形成以后，主要是用于生產新產品，企業應當對運用該無形資產生產的產品的市場情況進行可靠預計，應當能夠證明所生產的產品存在市場，并能夠帶來經濟利益的流入;如果有關的無形資產開發以后主要是用于對外出售的，則企業應當能夠證明市場上存在對該類無形資產的需求，其開發以后存在外在的市場可以出售并能夠帶來經濟利益的流入;如果無形資產開發以后，不是用于生產產品，也不是用于對外出售，而是在企業內部使用的，則企業應能夠證明其對企業的有用性。

　　4. 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。這一條件主要包括：(1) 為完成該項無形資產的開發具有技術上的可靠性。開發無形資產并使其形成成果在技術上的可靠性，是繼續開發活動的關鍵。因此，必須有確鑿證據證明企業繼續開發該項無形資產有足夠的技術支持和技術能力。(2) 財務資源和其他資源支持。財務和其他資源支持是能夠完成該項無形資產開發的經濟基礎，因此，企業必須能夠證明可以取得無形資產開發所必需的財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。(3) 能夠證明企業可以取得無形資產開發所必需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃等。如企業自有資金不足以提供支持的，應當能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產的開發提供所需資金等。(4) 有能力使用或出售該項無形資產以取得收益。

　　5. 歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。企業對于開發活動所發生的支出應單獨核算，例如，直接發生的開發人員的薪酬、材料費以及相關設備折舊費等。在企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開發活動的，應按照合理的標準在各項開發活動之間進行分配;無法合理分配的，應予費用化計入當期損益，不計入開發活動的成本。

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