三、使用壽命不確定無形資產減值測試
根據可獲得的相關信息判斷,有確鑿證據表明無法合理估計其使用壽命的無形資產,應作為使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產,在持有期間內不需要進行攤銷,但應當至少在每年年度終了按照《企業會計準則第8號——資產減值》的有關規定進行減值測試。如經減值測試表明已發生減值,則需要計提相應的減值準備,具體賬務處理為:借記“資產減值損失”科目,貸記“無形資產減值準備”科目。
【例6-3】 20x9年1月1日,甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態,累計研究支出為800 000元,累計開發支出為2 500 000元(其中符合資本化條件的支出為2 000 000元)。有關調查表明,根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷,該非專利技術將在不確定的期間內為企業帶來經濟利益。
由此,該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產,在持有期間內不需要進行攤銷。
2x10年年底,甲公司對該項非專利技術按照資產減值的原則進行減值測試,經測試表明其已發生減值。2x10年年底,該非專利技術的可收回金額為1 800 000元。
甲公司的賬務處理為:
(1) 20x9年1月1日,非專利技術達到預定用途
借:無形資產——非專利技術 2 000 000
貸:研發支出——資本化支出 2 000 000
(2) 2x10年12月31日,非專利技術發生減值
借:資產減值損失——非專利技術(2 000 000-1 800 000) 200 000
貸:無形資產減值準備——非專利技術 200 000
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