表8-4 單位：元

　　機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C整條生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)

　　賬面價(jià)值400 000 600 000 1 000 0002 000 000

　　可收回金額1 200 000

　　減值損失800 000

　　減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%

　　分?jǐn)倻p值損失100 000*240 000 400 000 740 000

　　分?jǐn)偤筚~面價(jià)值300 000 360 000 600 000

　　尚未分?jǐn)偟募媛殦p失60 000

　　二次分?jǐn)偙壤?7.5%62.5%

　　二次分?jǐn)倻p值損失22 500 37 500 60 000

　　二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額262 500 437 500

　　二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值337 500 562 500

　　* 按照分?jǐn)偙壤瑱C(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160 0000元(800 000×20%)，但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失100 000元(400 000-300 000)，未能分?jǐn)偟臏p值損失60 000元(160 000-100 000)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/P>

　　根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100 000元、262 500元和437 500元，賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000

　　——機(jī)器B 262 500

　　——機(jī)器C 437 500

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 100 000

　　——機(jī)器B 262 500

　　——機(jī)器C 437 500

　　四、總部資產(chǎn)減值測試

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)額應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，據(jù)此判斷是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

　　企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況進(jìn)行處理：

　　1. 對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。

　　2. 對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照和合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟進(jìn)行處理：

　　首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和額可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。

　　其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/P>

　　最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。

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