第四節 商譽減值的處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組(或者資產組組合)進行減值測試。相關的資產組應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組，代表企業基于內部管理目的對商譽進行監控的最低水平，但不應當大于企業根據《企業會計準則第35號——分部報告》所確定的報告分部。

　　為了進行商譽減值測試，因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的，應當將商譽分攤至相關的資產組組合。在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組組合時，應當按照各資產組的公允價值占相關資產組公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組的賬面價值占相關資產組賬面價值總額的比例進行分攤。

　　對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，無論是否存在資產組或資產組組合可能發生減值的跡象，企業每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

　　企業因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組構成的，應當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產組。

　　二、商譽減值的測試及其賬務處理

　　企業在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如與商譽相關的資產組存在減值跡象的，應當按照下列步驟進行處理：

　　首先，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值進行比較，確認相應的減值損失。

　　其次，對包含商譽的資產組進行減值測試，比較這些相關資產組的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。

　　減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，再根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與本章第三節有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　因企業合并所形成的商譽是母公司根據其在子公司所擁有的權益份額而確認的，子公司中歸屬于少數股東權益的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。因此，在對相關的資產組進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括了歸屬于少數股東權益的商譽價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎上，企業應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產組(包含商譽)是否發生了減值。

　　上述資產組如果發生了減值，企業應當首先抵減商譽的賬面價值。但是，由于根據上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，而少數股東權益擁有的商譽價值及其減值損失均不在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此，應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益部分之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并將其反映在合并財務報表中。

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