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2011會計職稱《中級會計實務(wù)》新版教材輔導(dǎo)(25)

考試吧整理了2011會計職稱《中級會計實務(wù)》新版教材輔導(dǎo),幫助考生備考。

  【例8-11】 甲公司在20x9年1月1日以32 000 000元的價格收購了乙公司80%股權(quán)。在購買日,乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為30 000 000元,假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債。

  甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽8 000 000元(32 000 000-30 000 000×80%)、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)30 000 000元和少數(shù)股東權(quán)益6 000 000元(30 000 000×20%)。

  假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽,因此,甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。

  在20x9年末,甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為20 000 000元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為27 000 000元。

  考慮到乙公司作為一個單獨的資產(chǎn)組可收回金額20 000 000元中,包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。因此,出于減值測試的目的,在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前,甲公司應(yīng)當(dāng)首先對資產(chǎn)組的賬面價值進(jìn)行調(diào)整,使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值2 000 000元[(32 000 000÷80%-30 000 000)×20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額,減值測試的過程見表8-8。

  表8-8 單位:元

  20x9年年末商 譽可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合 計

  賬面價值8 000 00027 000 00035 000 000

  確認(rèn)的減值損失(8 000 000)(7 000 000)(15 000 000)

  確認(rèn)減值損失后的賬面價值----20 000 00020 000 000

  根據(jù)表8-8的計算結(jié)果,甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽減值損失為8 000 000元,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的其他資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))減值損失為7 000 000元,賬務(wù)處理如下:

  借:資產(chǎn)減值損失——商譽 8 000 000

  ——固定資產(chǎn)——xx 7 000 000

  貸:商譽減值準(zhǔn)備 8 000 000

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——xx 7 000 000

  如果商譽已經(jīng)分?jǐn)偟侥骋毁Y產(chǎn)組而且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營,與該處置經(jīng)營相關(guān)的商譽應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行處理:(1) 在確定處置損失時,將其包括在該經(jīng)營的賬面價值中;(2) 按照該項處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組的剩余部分價值的比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn),除非企業(yè)能夠表明有其他更好的方法來反映與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽。

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