【例8-11】 甲公司在20x9年1月1日以32 000 000元的價格收購了乙公司80%股權。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為30 000 000元，假定乙公司沒有負債和或有負債。

　　甲公司在購買日編制的合并資產負債表中確認商譽8 000 000元(32 000 000-30 000 000×80%)、乙公司可辨認凈資產30 000 000元和少數股東權益6 000 000元(30 000 000×20%)。

　　假定乙公司的所有資產被認定為一個資產組。由于該資產組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。

　　在20x9年末，甲公司確定該資產組的可收回金額為20 000 000元，可辨認凈資產的賬面價值為27 000 000元。

　　考慮到乙公司作為一個單獨的資產組可收回金額20 000 000元中，包括歸屬于少數股東權益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產組的可收回金額進行比較之前，甲公司應當首先對資產組的賬面價值進行調整，使其包括歸屬于少數股東權益的商譽價值2 000 000元[(32 000 000÷80%-30 000 000)×20%]。然后再據以比較該資產組的賬面價值和可收回金額，確定是否發生了資產減值損失以及應予確認的資產減值損失金額，減值測試的過程見表8-8。

　　表8-8 單位：元

　　20x9年年末商 譽可辨認凈資產合 計

　　賬面價值8 000 00027 000 00035 000 000

　　確認的減值損失(8 000 000)(7 000 000)(15 000 000)

　　確認減值損失后的賬面價值----20 000 00020 000 000

　　根據表8-8的計算結果，甲公司應當確認的商譽減值損失為8 000 000元，應當確認的其他資產(假定為固定資產)減值損失為7 000 000元，賬務處理如下：

　　借：資產減值損失——商譽 8 000 000

　　——固定資產——xx 7 000 000

　　貸：商譽減值準備 8 000 000

　　固定資產減值準備——xx 7 000 000

　　如果商譽已經分攤到某一資產組而且企業處置該資產組中的一項經營，與該處置經營相關的商譽應當按照下列要求進行處理：(1) 在確定處置損失時，將其包括在該經營的賬面價值中;(2) 按照該項處置經營和該資產組的剩余部分價值的比例為基礎進行分攤，除非企業能夠表明有其他更好的方法來反映與處置經營相關的商譽。

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