第三節 或有事項會計處理原則的應用

　　一、未決訴訟或未決仲裁

　　訴訟，使之當事人不能通過協商解決爭議，因而在人民法院起訴、應訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前，對于被告者來說，可能形成一項或有負債或者預計負債;對于原告來說，則可能形成一項或有資產。

　　仲裁，是指經濟法的各方當事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協議，共同選定仲裁機構并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為當事人一方，仲裁的結果在仲裁決定公布以前是不確定的，會構成一項潛在義務或現時義務，或者潛在資產。

　　【例13-6】 A公司20x9年度發生的有關交易或事項如下：

　　(1) 20x9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經濟糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款，20x9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟。截至20x9年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。A公司法律顧問人為敗訴的可能性60%，預計將要支付的罰息、訴訟費用在1 000 000～1 200 000元之間，其中訴訟費50 000元。

　　(2) 20x7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60 000 000元，由于經營困難，20x9年10月6日貸款到期時K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20x9年12月6日，人民法院一審判決A公司勝訴，責成K公司向A公司償付貸款本息70 000 000元，并支付罰息及其他費用6 000 000元，兩項合計76 000 000元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到20x9年12月31日，A公司尚未采取進一步的行動。

　　在本例中，A公司的會計處理如下：

　　1. A公司敗訴的可能性60%，即很可能敗訴，則A公司應在20x9年12月31日確認一項預計負債：(1 000 000+1 200 000)÷2 = 1 100 000(元)

　　有關賬務處理：

　　借：管理費用——訴訟費 50 000

　　營業外支出——罰息支出(1 100 000-50 000) 1 050 000

　　貸：預計負債——未決訴訟——B銀行 1 100 000

　　A公司應在20x9年12月31日的財務報表附注中作如下披露：

　　本公司欠B銀行貸款于20x9年10月1日到期，到期本金和額利息合計11 500 000元，由于與B銀行存在其他經濟糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。由于以上情況，本公司在20x9年12月31日確認了一項預計負債1 100 000元。目前，此案正在審理中。

　　2. 雖然一審判決A公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于K公司本身經營困難，該款項是否能全額收回存在較大的不確定性，因此A公司20x9年12月31日不應確認資產，但應考慮該項委托貸款的減值問題。

　　A公司應在20x9年12月31日的財務報表附注中作如下披露：

　　本公司于20x7年10月6日委托銀行向K公司貸款60 000 000元，K公司逾期未還，為此本公司依法向人民法院起訴K公司。20x9年12月6日，一審判決本公司勝訴，并可從K公司索償款項76 000 000元，其中貸款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罰息等其他費用6 000 000元。截至20x9年12月31日，K公司未履行判決，本公司業未采取進一步的措施。

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