【例20-2】 20x9年3月7日，某科研所根據經過批準的部門預算和用款計劃，為開展某項科學研究項目，向主管財政申請財政授權支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經審核后，采用財政授權支付方式下達了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書。該科研所應于4月8日，進行賬務處理如下：

　　借：零余額賬戶用款額度 170 000

　　貸：財政補助收入 170 000

　　在財政補助收入總賬科目的貸方，作明細登記如下：

　　項目支出——科學技術——基礎研究——專項基礎研究

　　【例20-3】 某事業單位尚未實行國庫集中收付制度。20x9年6月7日，該單位受到開戶銀行轉來的收款通知，收到財政部門撥入的日常事業活動經費25 000元。6月7日，該事業單位應進行賬務處理如下：

　　借：銀行存款 25 000

　　貸：財政補助收入 25 000

　　二、事業收入和事業支出的核算

　　(一) 事業收入的核算

　　事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動所取得的收入。專業業務活動是指根據事業單位專業特點所從事的業務活動，如文化事業單位的演出活動、衛生事業單位的醫療保健活動、農業事業單位的技術推廣活動等。輔助活動是指直接為專業活動服務的行政管理活動。通過上述活動取得的收入，應作為事業收入管理和核算。

　　事業單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應納入預算管理或應繳入財政專戶的預算外資金，不能直接計入事業收入，應根據上繳方式的不同，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。根據經過批準的部門預算、用款計劃和資金撥付方式，事業單位收到將財政專戶返還款時，再計入事業收入。

　　事業單位應設置“事業收入”總賬科目核算事業收入業務。取得事業收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業收入”科目。年終結賬時，按規定將“事業收入”科目貸方余額轉到“事業結余”科目，借記“事業收入”科目，貸記“事業結余”科目。

　　(二) 事業支出的核算

　　事業支出是指事業單位開展專業業務及其輔助活動發生的支出。由于事業單位的專業活動一般具有公益性，專業業務活動產生的收入通常不足以彌補活動發生的支出。事業單位的專業業務活動是需要持續進行的，因此對專業業務活動收入不足彌補支出的部分，需要通過政府補助收入或經營結余等加以彌補。

　　事業支出是事業單位支出的主要項目。事業單位應根據財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位繳款等收入統籌安排事業支出。財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位繳款只能用于事業支出，而不能用于經營支出。事業單位應當嚴格按照批準的部門預算安排事業支出，部門預算中的基本支出預算和項目支出預算應當分別管理，不能相互混淆。

　　事業單位應設置“事業支出”總賬科目核算事業支出業務。發生事業支出時，借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。年終結賬時將該科目的借方余額轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記“事業支出”科目。

　　三、經營收入和經營支出的核算

　　(一) 經營收入的核算

　　1. 經營收入的管理要求

　　經營收入是事業單位在專業活動及其輔助活動以外的經營活動取得的收入，如作為事業單位的劇院取得的演出收入是事業收入，劇院附設的商品部取得的銷售收入則是經營收入。經營收入是非獨立核算的經營活動取得的收入。如劇院所屬的作為獨立法人的樂隊的商業演出收入應當單獨核算，如將一部分純收入上繳劇院，劇院應當作為附屬單位繳款處理。

　　事業收入與經營收入均是事業單位向社會提供了商品或服務而應獲取的收入。不同之處是，經營活動體現了保本獲利原則，只能是從商品或服務接受方取得收入。事業收入體現了事業活動的公益性原則，可能從商品或服務的接受方取得了補償性收入，也可能從財政取得了補償性資金。

　　事業單位經營收入主要有：事業單位非獨立核算部門銷售商品取得的銷售收入和提供服務取得的服務收入，未納入“收支兩條線”管理的出租房屋、場地和設備取得的租賃收入以及其他經營收入。

　　事業單位的經營活動要遵循自我維持原則，在經營活動中取得的經營收入一般應當能夠彌補經營活動中發生的經營支出。事業單位不能用事業收入彌補經營活動虧損，但可以將經營活動的結余用以支持事業活動。

　　經營活動一般應按照權責發生制原則核算和計量。

　　2. 經營收入的核算

　　事業單位應設置“經營收入”總賬科目核算經營收入。事業單位取得或確認經營收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，屬于增值稅小規模納稅人的，按照實際收到的價款貸記“經營收入”科目;屬于增值稅一般納稅人的，按照應交納的增值稅銷項稅額貸記“應交稅金”科目，按照實際收到的價款扣除應交增值稅銷項稅額后的余額貸記“經營收入”科目。

　　(二) 經營支出的核算

　　經營支出是指事業單位在專業活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經營活動發生的支出。事業單位應當嚴格區分經營支出和事業支出，不能將經營支出的項目列為事業支出，也不能將事業支出的項目列為經營支出。

　　經營支出的主要特征有：

　　1. 支出是因非獨立核算的經營性業務而發生;

　　2. 支出需要由經營活動收入補償;

　　3. 經營支出應當與經營收入相互配比。

　　事業單位應設置“經營支出”總賬科目核算經營支出業務。事業單位發生各項經營支出時，借記“經營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。實行成本核算的事業單位，應將結轉已銷售產品或勞務成果的成本，按照其實際成本，借記“經營支出”科目，貸記“產成品”科目。期末應將該科目借方余額轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”科目，貸記“經營支出”科目。

　　四、成本費用的核算

　　事業單位成本核算，是指事業單位運用會計程序和會計方法，按照確定的成本計算對象計算出產品或勞務成本的過程。事業單位所提供的產品或服務，具備準公共產品性質，其成本補償，一部分來源于從產品接受服務方取得的事業或經營收入，另一部分則來源于財政資金。對經營活動進行成本核算的主要目的是為了提高其經濟業務的管理水平，提高資金使用效益，考核事業成果，確定收費標準，籌劃資金來源，而不是計算確定盈虧。事業單位計算出的產品或勞務成本，主要是為事業單位的管理服務，并不對外提供。此外，很多情況下，事業單位的產品或服務成本是不完全的成本，并沒有包括固定資產折舊數額。

　　事業單位成本計算程序如下：

　　1. 確定成本計算對象。事業單位業務和經營活動內容廣泛，成本計算對象也是多種多樣，可以是生產的產品、研究的課題、服務的項目、專項工程或工作。例如，科學事業單位可以以研究室、業務部或課題組為成本核算單位，也可以以科研課題、項目、產品等為成本核算對象。

　　2. 劃分成本項目。成本項目是指對成本費用按照用途進行的分類。事業單位成本項目包括人員經費和公用經費中的相關費用，如工資、津貼補貼、辦公費、水電費、設備購置費等。

　　3. 確定成本計算期。成本計算期是指成本計算的起止日期。事業單位的成本計算可以是定期的，也可以是不定期的。通常情況下，產品成本計算以月為成本計算期，課題研究一般以課題周期為成本計算期，跨年度的課題分年度計算，課題結束計算全部成本。

　　4. 成本歸集與分配。成本費用歸集分配的基本原則是，直接費用直接計入成本計算對象，間接費用按照一定標準分配計入成本計算對象。

　　事業單位成本費用核算的賬務處理如下：

　　事業單位如進行成本核算，應設置“成本費用”、“間接費用”等總賬科目。發生的直接費用，借記“成本費用”，貸記“材料”、“銀行存款”等科目。發生的間接費用，先記入“間接費用”科目，借記“間接費用”科目，貸記“材料”、“銀行存款”等科目。再按一定標準，將間接費用分配計入成本，借記“成本費用”科目，貸記“間接費用”科目。成本計算期結束，借記“產成品”科目，貸記“成本費用”科目。

　　實行成本核算的事業單位以及事業單位內部實行成本核算的部門，其發生的成本費用均須按支出用途分別歸集到“事業支出”和“經營支出”的相應科目中，成本費用計算與事業支出和經營支出應分別進行。在“事業支出”或“經營支出”下設相關科目，核算結轉的成本金額。

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