第二章 存貨

　　本章考情分析

　　本章涉及存貨的確認、計量和記錄等內容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題，分數不高，從近三年出題情況看，本章不太重要。

　　本章近三年考點：(1)收回委托加工物資成本的計算;(2)存貨可變現凈值的概念;(3)存貨成本的構成及存貨跌價準備的會計處理;(4)可變現凈值的確定等。

　　本章基本結構框架

　　第一節 存貨的確認和初始計量

　　一、存貨的概念與確認條件

　　存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　【例題1·多選題】下列各種物資中，應當作為企業存貨核算的有( )。

　　A.包裝物

　　B.發出商品

　　C.房地產開發企業購入用于建造商品房的土地

　　D.工程物資

　　【答案】 ABC

　　【解析】工程物資并不是為在生產經營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造或維護固定資產而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。

　　二、存貨的初始計量

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　存貨成本的構成如下圖所示：

　　(一)外購的存貨

　　外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　1.購買價款，是指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅進項稅額。

　　2.相關稅費，是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等。

　　3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：

　　(1)應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。

　　(2)因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。

　　【例題2·單選題】乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元;發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元;驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。(2006年考題)

　　A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36

　　【答案】D

　　【解析】購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480(元)，實際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6480/180=36(元/公斤)。

　　【例題3·單選題】某工業企業為增值稅一般納稅企業，2011年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發票上注明的買價為30 000元，增值稅稅額為5 100元，該批A材料在運輸途中發生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為( )元。

　　A.29 700 B.29 997 C.30 300 D.35 400

　　【答案】C

　　【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30 000+300=30 300(元)。

　　4.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業務成本;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期銷售費用。

　　【例題4·判斷題】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。( )(2007年考題)

　　【答案】√

　　【例題5·單選題】某商品流通企業(一般納稅人)采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業采購的該批商品的單位成本為每件( )萬元。

　　A.2 B.2.1 C.2.34 D.2.44

　　【答案】B

　　【解析】單位成本=(100×2+10)÷100=2.1(萬元/件)。

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