(二)通過進一步加工而取得的存貨

　　1.委托外單位加工的存貨

　　以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。

　　【教材例2-1】甲企業委托乙企業加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。

　　甲企業按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：

　　(1)發出委托加工材料

　　借：委托加工物資——乙企業 20 000

　　貸：原材料 20 000

　　(2)支付加工費和稅金

　　消費稅=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率

　　消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅

　　消費稅組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)/(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消費稅稅額=30 000×10%=3 000(元)

　　應交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)

　　①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品的

　　借：委托加工物資——乙企業 7 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190

　　——應交消費稅 3 000

　　貸：銀行存款 11 190

　　②甲企業收回加工后的材料直接用于出售的

　　借：委托加工物資——乙企業(7 000+3 000) 10 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190

　　貸：銀行存款 11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品的

　　借：原材料 (20 000+7 000) 27 000

　　貸：委托加工物資——乙企業 27 000

　　②甲企業收回加工后的材料直接用于出售的

　　借：庫存商品 (20 000+10 000) 30 000

　　貸：委托加工物資——乙企業 30 000

　　【例題6·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為( )萬元。(2010年考題)

　　A.252 　　B.254.04 　　C.280 　　D.282.04

　　【答案】C

　　【解析】委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。

　　【例題7·多選題】下列各項中，增值稅一般納稅企業應計入收回委托加工物資成本的有( )。

　　A.支付的加工費

　　B.隨同加工費支付的增值稅

　　C.支付的收回后繼續生產應稅消費品的委托加工物資的消費稅

　　D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

　　【答案】AD

　　【解析】隨同加工費支付的增值稅應作為進項稅額抵扣;支付的收回后繼續生產應稅消費品的委托加工物資的消費稅應記入“應交稅費—應交消費稅”科目。

　　2.自行生產的存貨

　　自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。

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