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　　第二節 非貨幣性資產交換的確認和計量

　　一、商業實質的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

　　(一)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

　　這種情形主要包括以下幾種情形：

　　1.未來現金流量的風險、金額相同，時間不同;

　　2.未來現金流量的時間、金額相同，風險不同;

　　3.未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。

　　(二)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　【例題3·判斷題】在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業實質。( )(2009年考題)

　　【答案】√

　　【例題4·多選題】下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商業實質的有( )。(2007年考題)

　　A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同

　　B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同

　　C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同

　　D.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性

　　【答案】ABCD

　　【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　二、公允價值能否可靠計量的判斷

　　屬于以下三種情形之一的,公允價值視為能夠可靠計量:

　　(一)換入資產或換出資產存在活躍市場

　　(二)換入資產或換出資產不存在活躍市場,但同類或類似資產存在活躍市場

　　(三)換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定的公允價值。采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量:

　　1.采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小;

　　2.公允價值估計數變動區間內,各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。

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