【教材例7-6】甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專(zhuān)利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，2×10年1月1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專(zhuān)利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、乙公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(采用成本法核算)進(jìn)行交換。
甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價(jià)為2 000 000元，已提折舊1 250 000元;專(zhuān)利技術(shù)賬面原價(jià)為750 000元，已攤銷(xiāo)金額為375 000元。
乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為250 000元。
甲公司的廠房公允價(jià)值難以取得，專(zhuān)利技術(shù)市場(chǎng)上并不多見(jiàn)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營(yíng)業(yè)稅56 250元和43 750元。
本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的總成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額
換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=875 000+250 000=1 125 000(元)
換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000)=1 125 000(元)
(2)確定換入資產(chǎn)總成本
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 125 000(元)
(3)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本
在建工程成本=1 125 000×(875 000÷1 125 000×100%)=875 000(元)
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1 125 000×(250 000÷1 125 000×100%)=250 000(元)
(4)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 750 000
累計(jì)折舊 1 250 000
貸：固定資產(chǎn)——廠房 2 000 000
借：在建工程——××工程 875 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 000
累計(jì)攤銷(xiāo) 375 000
貸：固定資產(chǎn)清理 750 000
無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù) 750 000
借：營(yíng)業(yè)外支出 56 250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 56 250
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額
換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000)=1 125 000(元)
換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=875 000+250 000=1 125 000(元)
(2)確定換入資產(chǎn)總成本
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 125 000(元)
(3)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本
廠房成本=1 125 000×(750 000÷1 125 000×100%)=750 000(元)
專(zhuān)利技術(shù)成本=1 125 000×(375 000÷1 125 000×100%)=375 000(元)
(4)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 875 000
貸：在建工程——××工程 875 000
借：固定資產(chǎn)清理 43 750
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 43 750
借：固定資產(chǎn)——廠房 750 000
無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù) 375 000
營(yíng)業(yè)外支出 43 750
貸：固定資產(chǎn)清理 918 750
長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 000
本章小結(jié)：
1.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
2.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
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