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　　第二節 借款費用

　　一、借款費用的范圍

　　借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。

　　借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。

　　【例題12·單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是( )。

　　A.承租人確認的融資租賃發生的融資費用 B.借款過程中發生的承諾費

　　C.發行公司債券發生的折價 D.發行公司債券溢價的攤銷

　　【答案】C

　　【解析】發行公司債券發生的折價或溢價不屬于借款費用，債券折價或溢價的攤銷屬于借款費用。

　　【教材例11—5】某企業發生了借款手續費100 000元，發行公司債券傭金10 000 000元，發行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元。其中借款手續費100 000元、發行公司債券傭金10 000 000元和借款利息2 000 000 元均屬于借款費用，發行公司股票屬于公司權益性融資，所發生的傭金應當沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應按照《企業會計準則第17號——借款費用》進行會計處理。

　　二、借款費用的確認

　　(一)確認原則

　　企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本;其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　【教材例11-6】甲企業向銀行借入資金分別用于生產A產品和B產品，其中，A產品的生產時間較短，為1個月;B產品屬于大型發電設備，生產周期較長，為1年零3個月。

　　為存貨生產而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化，本例中，由于A產品的生產時間較短，不屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態的資產，因此，為A產品的生產而借入資金所發生的借款費用不應計入A產品的生產成本，而應當計入當期財務費用。而B產品的生產時間比較長，屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態的資產，因此，為B產品的生產而借入資金所發生的借款費用符合資本化的條件，應計入B產品的成本中。

　　【例題13·多選題】下列項目中，屬于借款費用可予資本化的資產范圍的有( )。

　　A.經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產

　　B.需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨

　　C.經營性租賃租入的生產設備

　　D.經過2年的建造可達到預定可使用狀態的生產設備

　　【答案】ABD

　　【解析】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。經營性租賃租入的生產設備不屬于固定資產的購建。

　　(二)借款范圍

　　借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化;否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。

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