【教材例11-17】 沿用【例11-15】、【例11-16】，假定ABC公司為建造廠房于2×10年1月1日專門借款30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關資料沿用【例11-16】。其他相關資料均同【例11-15】和【例11-16】。

　　在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：

　　(1)計算專門借款利息資本化金額：

　　2×10年專門借款利息資本化金額=30 000 000×5%-15 000 000×0.5%×6=1 050 000(元)

　　2×11年專門借款利息資本化金額=30 000 000×5%×180/360=750 000(元)

　　(2)計算一般借款資本化金額：

　　在建造廠房過程中，自2×10年7月1日起已經有20 000 000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。計算這兩筆資產支出的加權平均數如下：

　　2×10年占用了一般借款的資產支出加權平均數=20 000 000×180/360=10 000 000(元)

　　由于一般借款利息資本化率與【例11-16】相同，即為7.67%。所以：

　　2×10年應予資本化的一般借款利息金額=10 000 000×7.67%=767 000(元)

　　2×11年占用了一般借款的資產支出加權平均數=(20 000 000+35 000 000)×180/360=27 500 000(元)

　　則2×11年應予資本化的一般借款利息金額=27 500 000×7.67%=2 109 250(元)

　　(3)根據上述計算結果，公司建造廠房應予資本化的利息金額如下

　　2×10年利息資本化金額=1 050 000+767 000=1 817 000(元)

　　2×11年利息資本化金額=750 000+2 109 250=2 859 250(元)

　　(4)有關賬務處理如下：

　　①2×10年12月31日：

　　借：在建工程—— ××廠房 1 817 000

　　財務費用 8 433 000

　　應收利息(或銀行存款) 450 000

　　貸：應付利息—— ××銀行 10 700 000

　　注：2×10年實際借款利息=30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%=10 700 000(元)

　　②2×11年6月30日：

　　借：在建工程 ——××廠房 2 859 250

　　財務費用 2 490 750

　　貸：應付利息—— ××銀行 5 350 000

　　注：2×11年1月1日至6月30日的實際借款利息=10 700 000/2=5 350 000(元)

　　【例題21•計算分析題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產規模，經研究決定，采用出包方式建造生產廠房一棟。2008年7月至12月發生的有關借款及工程支出業務資料如下：

　　(1)7月1日，為建造生產廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

　　(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程暫時停工。

　　(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。

　　假定工程支出超過專門借款時占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元來表示)(2009年考題)

　　【答案】

　　(1)

　　專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

　　(2)

　　專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×1/12=1.1(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)

　　(3)

　　第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

　　占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數=150×2/3+750×1/3=350(萬元)

　　一般借款平均資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/ (300×3/3+600×1/3)=1.32%

　　一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)。

　　【例題22•單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支出1 800萬元。2008年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲企業無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為( )萬元。(2007年考題)

　　A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5

　　【答案】A

　　【解析】2008年1月1日發生的資產支出300萬元只占用一般借款100萬元， 2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用=100×6%×3/12=1.5(萬元)。

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