四、合同結果能夠可靠估計時的處理

　　在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。

　　在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計時，應注意區分固定造價合同和成本加成合同。

　　(一)固定造價合同的結果能夠可靠地估計的條件

　　1.合同總收入能夠可靠地計量

　　2.與合同相關的經濟利益很可能流入企業

　　3.實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量

　　4.合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定

　　(二)成本加成合同的結果能夠可靠地估計的條件

　　1.與合同相關的經濟利益很可能流入企業

　　2.實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量

　　(三)完工進度的確定

　　1.累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例

　　累計實際發生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　【教材例l4-42】甲建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預計總成本為10 000 000元。第1年，甲建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實際發生額為6 800 000元。其中：人工費l 500 000元，材料費3 800 000元，機械作業費1 000 000元，其他直接費和工程間接費500 000元。經查明，A工程領用的材料中有一批雖已運到施工現場但尚未使用，尚未使用的材料成本為800 000元。根據上述資料，甲建筑公司計算第l年的完工進度如下：

　　合同完工進度=(6 800 000-800 000)÷10 000 000×100%=60%

　　【教材例l4-43】甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建A、B兩項工程。該項合同的A、B兩項工程密切相關，客戶要求同時施工，一起交付，工期為2年。合同規定的總金額為11 000 000元。甲建筑公司決定A工程由自己施工，B工程以4 000 000元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲建筑公司已與乙建筑公司簽訂了分包合同。

　　第1年，甲建筑公司自行施工的A工程實際發生工程成本4 500 000元，預計為完成A工程尚需發生工程成本l 500 000元;甲建筑公司根據乙建筑公司分包的B工程的完工進度，向乙建筑公司支付了B工程的進度款2 500 000元，并向乙建筑公司預付了下年度備料款500 000元。根據上述資料，甲建筑公司計算確定該項建造合同第1年的完工進度如下：

　　合同完工進度=(4 500 000+2 500 000)÷(4 500 000+1 500 000+4 000 000)×100%=70%

　　【例題16·單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預計總成本為1 000萬元。第一年年末，該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實際發生額為680萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經查明，A工程領用的材料中有一批雖已運到施工現場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進度為( )。

　　A.61.22% B.68% C.60% D.69.39%

　　【答案】C

　　【解析】第一年的完工進度=(680-80)÷1 000×100%=60%。

　　2.已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

　　3.實際測定的完工進度

　　(四)完工百分比法的運用

　　根據完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：

　　當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認收入

　　當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用

　　當期確認的合同毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前期間累計已確認毛利

 

　　(1)登記發生的合同成本;(2)登記已結算的合同價款;(3)登記實際收到的合同價款;(4)確認收入和費用;(5)確認合同預計損失;(6)工程完工。

　　【教材例l4—44】丙建筑公司簽訂了一項合同總金額為10 000 000元的固定造價合同，合同規定的工期為3年。假定經計算，第1年完工進度為30%，第2年完工進度已達80%，經測定，前兩年的合同預計總成本均為8 000 000元。第3年工程全部完成，累計實際發生合同成本7 500 000元。丙建筑公司的賬務處理如下：

　　(1)第1年的賬務處理

　　第1年確認的合同收入=10 000 000×30%=3 000 000(元)

　　第1年確認的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×30%=600 000(元)

　　第1年確認的合同費用=3 000 000-600 000=2 400 000(元)

　　借：主營業務成本——××合同 2 400 000

　　工程施工一一××合同——合同毛利 600 000

　　貸：主營業務收入——××合同 3 000 000

　　(2)第2年的賬務處理

　　第2年確認的合同收入=(10 000 000×80%)-3 000 000=5 000 000(元)

　　第2年確認的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×80%-600 000 =1 000 000(元)

　　第2年確認的合同費用=5 000 000-1 000 000=4 000 000(元)

　　借：主營業務成本——××合同 4 000 000

　　工程施工——××合同——合同毛利 l 000 000

　　貸：主營業務收入——××合同 5 000 000

　　(3)第3年的賬務處理

　　第3年確認的合同收入=10 000 000-(3 000 000+5 000 000)=2 000 000(元)

　　第3年確認的合同毛利=(10 000 000-7 500 000)-(600 000+1 000 000) =900 000(元)

　　第3年確認的合同費用=2 000 000-900 000=1 100 000(元)

　　借：主營業務成本——××合同 l l00 000

　　工程施工——××合同——合同毛利 900 000

　　貸：主營業務收入——××合同 2 000 000

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