五、合同結果不能可靠估計時的處理

　　在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　　(一)合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用

　　(二)合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入

　　需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　【教材例l4—45】丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為l 000 000元的建造合同。第1年實際發生工程成本400 000元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。

　　本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發生的成本均能收回，所以丁建筑公司可將當年發生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。丁建筑公司賬務處理如下：

　　借：主營業務成本——××合同 400 000

　　貸：主營業務收入——××合同 400 000

　　如果丁建筑公司當年實際發生的工程成本400 000元不可能收回，這種情況下，該公司應將400 000元確認為當年的費用，不確認收入。其賬務處理如下：

　　借:主營業務成本——××合同 400 000

　　貸：工程施工——××合同——合同毛利 400 000

　　【教材例l4—46】沿用【教材例14—45】，如果到第2年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第2年實際發生成本為300 000元，預計為完成合同尚需發生的成本為200 000元，丁建筑公司的賬務處理如下：

　　第2年合同完工進度=(400 000+300 000)÷(400 000+300 000+200 000)× 100%=77.78%

　　第2年確認的合同收入=1 000 000×77.78%-400 000=377 800(元)

　　第2年確認的合同成本=(400 000+300 000+200 000)×77.78%-400 000 =300 000(元)

　　第2年確認的合同毛利=377 800-300 000=77 800(元)

　　借：主營業務成本——××合同 300 000

　　工程施工——××合同——合同毛利 77 800

　　貸：主營業務收入——××合同 377 800

　　六、合同預計損失的處理

　　如果合同預計總成本超過合同預計總收入，提取損失準備并計入當期損益，合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

　　【教材例14—47】甲造船企業簽訂了一項總金額為5 800 000元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×9年2月開工，預計2×11年8月完工。最初預計的工程總成本為5 500 000元，到2×10年年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為6 000 000元。該造船企業于2×11年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質量優良，乙客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該艘船舶的其他有關資料如表14-3所示。

　　表14—3 單位：元

　　甲造船企業對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數反映，有關納稅業務的會計分錄略)：

　　1.20×9年

　　(1)實際發生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本 l 540 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 l 540 000

　　(2)應結算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶 1 740 000

　　貸：工程結算——××船舶 1 740 000

　　(3)實際收到合同價款

　　借：銀行存款 l 700 000

　　貸：應收賬款——乙客戶 1 700 000

　　(4)確認計量當年的收入和費用

　　20×9年的完工進度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%

　　20×9年確認的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)

　　20×9年確認的合同費用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)

　　20×9年確認的毛利=1 624 000-1 540 000=84 000(元)

　　借：工程施工——××船舶——合同毛利 84 000

　　主營業務成本——××船舶 l 540 000

　　貸：主營業務收入——××船舶 l 624 000

　　2.2×10年

　　(1)實際發生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 3 260 000

　　(2)應結算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶 2 960 000

　　貸：工程結算——××船舶 2 960 000

　　(3)實際收到合同價款

　　借：銀行存款 2 900 000

　　貸：應收賬款——乙客戶 2 900 000

　　(4)確認計量當年的合同收入和費用

　　2×10年的完工進度=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000) ×100%=80%

　　2×10年確認的合同收入=5 800 000 ×80%-l 624 000=3 016 000(元)

　　2×10年確認的合同費用=(4 800 000+1 200 000)×80%-l 540 000=3 260 000(元)

　　2×10年確認的毛利=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)

　　2×10年確認的合同預計損失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)

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