(二)遞延所得稅資產的計量

　　1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。

　　2.遞延所得稅資產的減值。資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。

　　【例題13·判斷題】資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。( )

　　【答案】×

　　【解析】資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

　　【例題14·多選題】下列企業適用的企業所得稅稅率均為25%，不考慮其他的納稅所得調整事項，關于遞延所得稅的會計處理，下列說法中正確的有( )。

　　A.甲公司2010年經營虧損1億元，公司預計在未來5年內能夠產生足夠的應稅所得額，為此確認遞延所得稅資產2 500萬元

　　B.乙公司2010年年初購入設備一臺，公司在會計處理時按照年限平均法計提折舊，該設備符合稅收優惠條件，計稅時按年數總和法計提折舊，當年比年限平均法計提多計1 000萬，為此確認遞延所得稅資產250萬元

　　C.丙公司2010年年初以2 000萬元購入一項可供出售金融資產，2010年年末該項金融資產的公允價值為3 000萬元，為此公司確認遞延所得稅負債250萬元

　　D.丁公司2009年12月以4 000萬元購入一項投資性房地產，稅法規定按20年采用年限平均法計提折舊，丁公司采用公允價值模式對其進行后續計量，2010年年末該項投資性房地產的公允價值為3 000萬元，為此確認遞延所得稅資產250萬元

　　【答案】AC

　　【解析】選項B應確認遞延所得稅負債250萬元;選項D，至2010年年末，該投資性房地產的計稅基礎=4 000-4 000÷20=3 800(萬元)，賬面價值=3 000(萬元)，所以應確認遞延所得稅資產=(3 800-3 000)×25%=200(萬元)。

　　三、適用所得稅稅率變化對已確認遞延

　　所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

　　因適用稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。

　　除直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，相關的調整金額應計入所有者權益以外，其他情況下因稅率變化產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整金額應確認為變化當期的所得稅費用(或收益)。

　　遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量如下圖所示：

 

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