(17)

　　借：應付賬款 5 000 000

　　貸：應收賬款 5 000 000

　　(18)

　　借：應收賬款——壞賬準備 250 000

　　貸：資產減值損失 250 000

　　(19)

　　借：所得稅費用 62 500

　　貸：遞延所得稅資產 62 500

　　8.P公司20×8年個別資產負債表中預收款項1 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司預付賬款;應收票據4 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司20×8年向P公司購買商品35 000 000元時開具的票面金額為4 000 000元的商業承兌匯票;S公司應付債券2 000 000元為P公司所持有(P公司劃歸為持有至到期投資)。對此，在編制合并資產負債表時，在合并工作底稿中應編制如下抵銷分錄：

　　(20)將內部預收賬款與內部預付賬款抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：預收款項 l 000 000

　　貸：預付款項 l 000 000

　　(21)將內部應收票據與內部應付票據抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：應付票據 4 000 000

　　貸：應收票據 4 000 000

　　(22)將持有至到期投資中債券投資與應付債券抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：應付債券 2 000 000

　　貸：持有至到期投資 2 000 000

　　9.P公司和S公司20×8年度所有者權益變動表如表l9-7所示。

　　P公司擁有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按權益法調整的S公司本期投資收益為6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少數股東損益為1 568 000元(7 840 000×20%)。S公司年初未分配利潤為0元，S公司本期計提的盈余公積1 000 000元、分派現金股利6 000 000元、未分配利潤840 000元(7 840 000元-分派的現金股利6 000 000元-按調整前計提的盈余公積1 000 000元)。為此，對S公司20×8年利潤分配進行抵銷處理時，在合并工作底稿中應編制如下抵銷分錄：

　　(23)

　　借：投資收益 6 272 000

　　少數股東損益 l 568 000

　　未分配利潤——年初 0

　　貸：提取盈余公積 l 000 000

　　對所有者(或股東)的分配 6 000 000

　　未分配利潤——年末 840 000

　　10.20×8年，P公司收到S公司向其支付的債券利息費用200 000元和S公司分派的20×8年現金股利4 800 000元。

　　在編制合并財務報表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

　　(24)

　　借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金 5 000 000

　　貸：取得投資收益收到的現金 5 000 000

　　11.P公司20×8年向S公司銷售商品的價款35 000 000元中實際收到S公司支付的銀行存款26 000 000元，同時S公司還向P公司開具了票面金額為4 000 000元的商業承兌匯票。S公司20×8年向P公司銷售商品l0 000 000元的價款全部收到。

　　在編制合并財務報表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

　　(25)

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金 36 000 000

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 36 000 000

　　12.S公司20×8年1月1日向P公司銷售商品3 000 000元的價款全部收到。

　　在編制合并財務報表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

　　(26)

　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 3 000 000

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 3 000 000

　　13.P公司向S公司出售固定資產的價款1 200 000元全部收到。

　　在編制合并財務報表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

　　(27)

　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 1 200 000

　　貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額 1 200 000

　　14.P公司采用權益法核算S公司其他所有者權益變動的影響中S公司可供出售金融資產公允價值變動凈額歸屬于P公司的份額，在編制合并所有者權益變動表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

　　(28)

　　借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響 600 000

　　貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額 600 000

　　15.P公司在購買日(20×8年1月1日)支付銀行存款30 000 000元購得S公司80%的股份從而取得對S公司的控制權，使S公司成為其子公司。在該日，S公司實際持有貨幣資金3 000 000元，在編制合并現金流量表時，應在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

　　(29)

　　借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額 3 000 000

　　貸：年初現金及現金等價物余額 3 000 000

　　本章小結：

　　1.掌握合并財務報表的合并范圍

　　2.掌握編制合并財務報表的調整分錄和抵銷分錄

　　3.掌握報告期內增減子公司在合并財務報表的反映

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結匯總

　　2012會計職稱《中級經濟法》基礎講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務管理》基礎講義匯總