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　　④喪失控制權處置子公司投資的處理

　　個別財務報表

　　對于處置的股權，應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定進行會計處理

　　借：銀行存款 【收到的價款】

　　貸：長期股權投資 【按照比例沖減賬面價值】

　　投資收益 【差額】

　　對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產。其中包括：

　　由控制的成本法→無控制的成本法(不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量);

　　由控制的成本法→金融資產

　　需要追溯調整?不需要

　　處置后的剩余股權能夠對原有子公司實施共同控制或重大影響的，按有關成本法轉為權益法的相關規定進行會計處理。

　　需要追溯調整?需要

　　合并財務報表

　　對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。

　　(1)處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。

　　(2)企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權，存在對該子公司的商譽的，在計算確定處置子公司損益時，應當扣除該項商譽的金額。

　　(3)與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。

　　合并報表當期的處置投資收益=[(處置股權取得的對價+剩余股權公允價值)-原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產×原持股比例]-商譽+其他綜合收益×原持股比例

　　(10)其他資本公積中，何時轉入損益、屬于其他綜合收益?

　　2.跨章節訓練。

　　一般做兩遍，第一遍比較認真，第二遍比較粗略，會計適當增加習題量，對不熟練的知識點反復強化。習題并不追求全部做完，這沒有意義，如果做了再多的題，但僅僅只是做過而已，沒有消化，以后碰到還是犯同樣的錯誤的話，多做題其實是在浪費時間。會計的學習，我的體會是一定要多做題，對作題量的要求要高一些，題做的多了，就熟能生巧了。

　　3.每天4小時學習時間

　　二、講解本科目重點、難點和學員關注的問題;

　　1.長期股權投資

　　(1)初始計量

　　(2) 成本法

　　借：長期股權投資

　　貸：銀行存款

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　【思考問題】需要納稅調整?

　　(3) 權益法

　　①“成本”明細科目的會計處理

　　1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

　　2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　②“損益調整”明細科目的會計核算

 

　　【例題】甲公司于2009年1月1日取得乙公司10%的有表決權股份,能夠對乙公司施加重大影響,假定甲公司取得該投資時, 取得投資時乙公司時僅有一項A商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該100件A商品存貨單位成本為0.8萬元，公允價值為1萬元。2009年9月,甲公司將其單位成本為6萬元的200件B商品以7萬元的價格出售給乙公司,乙公司取得商品作為存貨核算。乙公司各年實現的凈利潤為900萬元。不考慮所得稅影響。

　　問題一：至2009年末,乙公司對外出售該A商品40件，出售了B商品130件。

　　2009年調整后的凈利潤=900-(1-0.8)×40-(7-6)×70

　　問題二：至2010年末,乙公司對外出售該A商品20件，出售了B商品30件。

　　2010年調整后的凈利潤=900- (1-0.8)×20+(7-6)×30

　　問題三：至2011年末,乙公司對外出售該A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。

　　2011年調整后的凈利潤=900-(1-0.8)×40+(7-6)×40

　　被投資單位宣告發放現金股利或利潤

　　自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過已經確認的投資收益，應抵減長期股權投資的賬面價值。被投資單位分得的現金股利或利潤超過已經確認的損益調整的部分應視同投資成本的收回,沖擊長期股權投資的賬面價值。

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調整【未超過已經確認的損益調整的部分】

　　長期股權投資——成本【差額】

　　③“其他權益變動”明細科目的會計處理

　　投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(4)成本法與權益方法的轉換

　　2.投資性房地產

　　(1)后續計量

　　(2)房地產轉換的會計處理

　　(3)資本化的后續支出

　　(4)處置。

　　3.股份支付

　　(6)特別問題：條款和條件的修改

　　①條款和條件的有利修改

　　如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值、修改增加了所授予的權益工具的數量

　　如果修改發生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。

　　如果修改發生在可行權日之后，企業應當立即確認權益工具公允價值的增加。

　　如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業績條件(非市場條件)，企業在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。

　　②條款和條件的不利修改

　　如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

　　如果修改減少了授予的權益工具的數量，企業應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。

　　如果企業以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業績條件(非市場條件)，企業在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件。

　　4.收入

　　(1)銷售商品收入的確認

　　(2)提供勞務收入的確認和計量

　　1.提供勞務交易結果能夠可靠估計，采用完工百分比法確認提供勞務收入

　　已經發生的成本占估計總成本的比例(掌握計算)

　　本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

　　2.提供勞務交易結果不能可靠估計

　　企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，企業不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　按照能夠得到補償的金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉勞務成本。

　　3.銷售商品和提供勞務混合業務

　　(1)如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;

　　(2)如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。

　　4.授予客戶獎勵積分的處理

　　【例題】2010年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起2年內有效，過期作廢。

　　(1)2010年度，甲公司銷售各類商品共計1000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計1000萬分。

　　2010年度授予獎勵積分的公允價值=1000×0.01=10(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　1000

　　貸：主營業務收入　　　　　990

　　遞延收益　　　　 　　　10

　　(2)2010年度客戶使用獎勵積分共計600萬分。2010年末，甲公司估計2010年度授予的獎勵積分將有80%在2年內使用。

　　兌換積分時：

　　借：遞延收益　　　　　 7.5

　　貸：主營業務收入　　10×(600/1000×80%)=7.5

　　(3)建造合同收入

　　因訂立合同而發生的費用

　　建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

　　零星收益，不計入合同收入，應沖減合同成本。

　　企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。已完合同工作的測量等方法確定。

　　學員問題：

　　1.您說的那個“瞻前顧后”我老是做不到，總是學了后面忘了前面

　　2.我二十天可以學習完習題班的學習和練習，之前也做過您編精典題解，我手里還有一本指南，我是一起來練呢，還是分開下一輪再來學，如果一起來做的話，時間會拉長一些。

　　老師回答：

　　1.只能天天看，看了后面的前面再拿回來再看，一天看三四個小時，只能反復看。

　　2.習題班去先做一遍再去聽，省時間。中華會計網校編的應試指南和經典題解兩本書選擇一本就可以了，沒時間同時做，以一本為標準，總結就行了。

　　學員問題：我去年參加中級會計實務考了59分，沒過，我現在這段學習方法應該怎么學習?謝謝老師給個建議。

　　老師回答：在有基礎的情況下，1.把講義的題目真正看懂了，然后做題。要橫向總結。抓基礎的東西。沖刺階段再做跨章節的。后面再聽一下串講。

　　學員問題：我的習題是先做，然后再聽的，就是網校題目我是聽一輪一起來做呢，一輪下來二十天，加上網校的題目肯定不夠了，要用更長的時間，還是下一輪再來做分長一些時間?

　　老師回答：習題班是要聽，做，還是要總結的，有一定的代表性，題很少有重復的。后面的時間還是達到每天有個訓練的題，你把時間安排一下，應該沒有問題的。

　　學員問題：我過了兩科，就剩下一門中級會計實務，做課后習題的話，單選、判斷都做了兩遍了，計算題這兩天才開始，特別是牽涉到處置這一塊收入，歸集，還有計算題，我想問一下能不能跳過一些不重要的章節，挑重要的章節來練。

　　老師回答：你在做題的時候最好不要看答案，能做到什么程度就什么程度，然后找出哪錯了。還有一個就是如果這個題我看完了，懂了，那么沒問題。如果還不懂，最好記一下答案。

　　再有就是不重要的章節舍去不做，除了第一章和最后一章沒什么可做的，其他章節的題

　　目還是需要做一下，沒有什么不太重要的，現在還都是非常重要的。建議都要做一下。

　　強調重點章節：

　　投資性房地產、長期股權投資、非貨幣性資產交換(主觀題)、資產減值、金融資產、股份

　　支付、債務重組(與非貨幣性資產交換結合)、或有事項(與差錯更正結合)、收入(重中之

　　重)、差錯更正(十七章與十八章相結合)、合并報表(主觀題)。其他章節屬于基礎性章節。

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