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　　知識點五：存貨跌價準備的核算

　　資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　(一)不同情況下可變現凈值的確定

　　1.產成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現凈值為：

　　可變現凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費

　　2.需要經過加工的材料存貨，需要判斷：

　　(1)用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本(材料的成本)計量;

　　(2)材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照成本與可變現凈值孰低(材料的成本與材料的可變現凈值孰低)計量。其可變現凈值為：

　　可變現凈值=該材料所生產的產成品的估計售價-至完工估計將要發生的成本-估計銷售費用和相關稅費

　　【多選題】對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現凈值時應考慮的因素有( )。

　　A.在產品已經發生的生產成本

　　B.在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格

　　C.在產品未來加工成產成品估計將要發生的加工成本

　　D.在產品加工成產成品后對外銷售預計發生的銷售費用

　　『正確答案』BCD

　　【答案解析】 需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現凈值=該存貨所生產的產成品的估計售價-至完工估計將發生的成本-估計銷售費用-相關稅金，所以答案是BCD。

　　(二)可變現凈值中估計售價的確定方法

　　1.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算;

　　2.企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，超出合同部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

　　【歸納】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格

　　【單選題】下列關于存貨可變現凈值的表述中，正確的是( )。

　　A.可變現凈值等于存貨的市場銷售價格

　　B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入

　　C.可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值

　　D.可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一

　　『正確答案』D

　　『答案解析』可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。所以ABC都不符合題意。

　　(三)計提存貨跌價準備的方法

　　1.企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

　　企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。比如，將某一型號和規格的材料作為一個存貨項目、將某一品牌和規格的商品作為一個存貨項目，等等。

　　2.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

　　如果某一類存貨的數量繁多并且單價較低，企業可以按存貨類別計量成本與可變現凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現凈值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。

　　3.與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環境、法律環境、市場環境等相同，具有相同的風險和報酬。在這種情況下可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。

　　4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零。

　　(1)已霉爛變質的存貨。

　　(2)已過期且無轉讓價值的存貨。

　　(3)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　【思考問題】已霉爛變質的存貨，應將賬面價值轉入當期損益?科目?

　　需要注意的是，資產負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。

　　(四)會計核算

　　1.計提

　　存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額：

　　借：資產減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　2.轉回

　　已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，恢復增加的金額：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產減值損失

　　【判斷題】(2011年考題)以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。( )

　　『正確答案』對

　　3.結轉

　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備。發出存貨結轉存貨跌價準備的：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業務成本、其他業務成本

　　【單選題】甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2011年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2011年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為( )。

　　A.0

　　B.30萬元

　　C.150萬元

　　D.200萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』配件是用于生產A產品的，所以應先計算A產品是否減值。

　　A產品可變現凈值=100×(28.7-1.2)=2 750(萬元)

　　A產品成本=100×(12+17)=2 900(萬元)

　　配件可變現凈值=100×(28.7-17-1.2)=1 050(萬元)

　　配件成本=100×12=1 200(萬元)

　　配件應計提的存貨跌價準備=1 200-1 050=150(萬元)