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第五章 長期股權投資

　　知識點八：長期股權投資的處置

　　(一)一般處置股權投資的會計處理

　　1.處置長期股權投資，應將長期股權投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益(投資收益)。

　　借：銀行存款 (收到的價款)

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資

　　投資收益

　　2.權益法核算的長期股權投資，處置時還應將資本公積轉入投資收益。

　　(二)對子公司的長期股權投資，在企業(母公司)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(新增加內容)

　　對子公司的長期股權投資，在企業(母公司)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權時，應當區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：

　　1.在個別財務報表中

　　(1)對于處置的長期股權投資，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值、出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益(即投資收益);

　　(2)對于剩余股權:

　　①控制的成本法→不能夠控制的成本法：應當按其賬面價值確認為長期股權投資。

　�、诳刂频某杀痉ā鹑谫Y產：應當按其賬面價值確認為金融資產。

　　③控制的成本法→權益法：處置后的剩余股權能夠對原有子公司實施共同控制或重大影響的，按有關成本法轉為權益法的相關規定進行會計處理。

　　【計算分析題】A公司有關投資業務資料如下：(控制的成本法→不能夠控制的成本法)

　　(1)2010年1月2日，A公司以銀行存款對B公司投資,取得B公司80%的股權，取得成本為7 000萬元，B公司可辨認凈資產公允價值總額為8 000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。

　　(2)2010年B公司實現凈利潤1 000萬元，B公司因可供出售金融資產變動增加資本公積200萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關聯方關系。

　　(3)2011年4月1日，A公司將其持有的對B公司70%的股權出售給某企業，出售取得價款12 860萬元。在出售70%的股權后，A公司對B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應由成本法改為按照成本法核算。

　　要求：根據上述資料，分別編制相應的會計分錄。

　　『正確答案』(1)2010年1月2日，A公司以銀行存款對B公司投資,取得B公司80%的股權，取得成本為7 000萬元，B公司可辨認凈資產公允價值總額為8 000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。

　　借：長期股權投資 7 000

　　貸：銀行存款 7 000

　　(2)2010年B公司實現凈利潤1 000萬元，B公司因可供出售金融資產變動增加資本公積200萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關聯方關系。

　　不編制會計分錄。

　　(3)2011年4月1日，A公司將其持有的對B公司70%的股權出售給某企業，出售取得價款12 860萬元。在出售70%的股權后，A公司對B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應由成本法改為按照成本法核算。

　　借：銀行存款 12 860

　　貸：長期股權投資 (7 000×70%/80%)6 125

　　投資收益 6 735

　　【拓展】在出售70%的股權后，A公司對B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權投資其活躍市場的公允價值能可靠計量，應由成本法改為按照金融資產(可供出售金融資產)核算。

　　借：銀行存款 12 860

　　貸：長期股權投資 (7 000×70%/80%)6 125

　　投資收益 6 735

　　借：可供出售金融資產 875

　　貸：長期股權投資 7 000-6 125=875

　　2.在合并財務報表中的會計處理，參見本書第十九章的相關內容。