(十三)建造合同收入的確認和計量

　　1.建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項或數項在設計技術、功能等方面密切相關的資產而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。

　　2.建造合同的類型

　�、俟潭ㄔ靸r合同。風險主要由建造承包方承擔

　�、诔杀炯映珊贤�。風險主要由發包方承擔

　　3.合同的分立與合并

　　(1)合同分立的條件

　　一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足如下條件時應將各項資產分立為單項合同：

　�、倜宽椯Y產均有獨立的建造計劃;

　�、谂c客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款;

　　③每項資產的收入和成本可以單獨辨認。

　　(2)合同合并的條件

　　一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應當合并為單項合同：

　�、僭摻M合同按一攬子交易簽訂;

　�、谠摻M合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分;

　　③該組合同同時或依次履行。

　　4.追加資產的建造

　　滿足下列條件之一的，應作為單項合同：

　　(1)該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異;

　　(2)議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。

　　5.合同收入的構成及合同變更收入的確認條件

　　(1)合同收入的組成內容

　�、俸贤某跏际杖�

　　②因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的，與合同有關的零星收入不作為合同收入。

　　(2)合同變更收入的確認條件

　　①客戶能夠認可因變更、索賠及獎勵而增加的收入;

　　②收入能夠可靠地計量。

　　【要點提示】記住合同收入的構成要素。

　　6.合同成本的構成及會計處理

　　(1)合同成本的構成

　�、僦苯淤M用

　　包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

　�、陂g接費用

　　包括臨時設施攤銷費用和施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程取暖費、排污費等。

　　(2)合同成本的會計處理

　　直接費用在發生時直接計入合同成本，間接費用在期末按系統合理的方法分攤計入合同成本，合同成本分攤方法有人工費用比例法、直接費用比例法。

　　(3)核算合同成本時，有幾點需要注意：

　�、倥c合同有關的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

　�、谙铝懈黜椯M用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當期損益：

　　A.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用;

　　B.船舶等制造企業的銷售費用;

　　C.企業因籌集生產經營所需要資金而發生的財務費用;

　　D.因訂立合同而發生的有關費用。

　　【要點提示】哪些費用納入合同成本、哪些納入當期損益需特別關注。

　　6.合同收入和費用的確認

　　(1)確認原則：

　�、俟潭ㄔ靸r合同的確認原則

　　當以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。

　　A.收入能夠可靠計量

　　B.與合同相關的經濟利益能夠流入企業

　　C.在資產負債表日合同完工進度和為合同尚需發生的成本能夠可靠的確定

　　D.為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚的區分和可靠的計量。

　�、诔杀炯映珊贤拇_認原則

　　當以下要素的結果能可靠估計時，采用完工百分比法。

　　A.與合同相關的經濟利益能夠流入企業

　　B.為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚的區分和可靠計量。

　　【要點提示】比較掌握提供勞務收入與建造合同收入的確認條件。

　�、弁旯みM度的確定

　　A.累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例

　　B.已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

　　C.已完工合同工作的測量。

　　【要點提示】測試中主要使用第一種測量方式。

　　(2)特殊情況

　　如果上述要素無法可靠估計(這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回無法可靠估計)，應作如下處理：

　�、僖詫嵑某杀緸橄薨茨苁栈氐膬r款作收入確認;

　�、诎磳嵑牡膭趧粘杀咀髦С龃_認;

　�、鄱卟钭鳟斊趽p失認定。

　　【要點提示】對比提供勞務收入掌握上述特殊情況。教材案例14-45、46。

　　(3)完工百分比法的計算方法

　�、佼斊诖_認合同收入=(合同總收入×完工進度)-以前期間累計已確認的收入;

　�、诋斊诖_認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前期間累計已確認的合同費用;

　�、郛斊诖_認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用。

　　注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應采用倒擠的方式處理，以避免出現誤差。具體計算公式如下：

　　最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認過的收入;

　　最后一年的合同費用=總成本-以前年度累計已確認的成本;

　　最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同費用

　　【要點提示】掌握建造合同收入的確認方法及賬務處理。

　　(4)一般賬務處理

　�、俚怯洶l生的合同成本

　　借：工程施工

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等

　　②登記已結算的合同價款

　　借：應收賬款

　　貸：工程結算

　�、鄣怯泴嶋H收到的合同價款

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　�、苡嬎惝斊诠こ淌杖搿⒊杀竞兔�

　　借：工程施工——毛利

　　主營業務成本

　　貸：主營業務收入

　�、莺贤A計損失

　　借：資產減值損失——合同預計損失

　　貸：存貨跌價準備——預計損失準備

　�、尥旯r:

　　借：工程結算

　　貸：工程施工

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