重點、難點講解及典型例題

　　一、存貨的初始計量掌握

　　(一)外購的存貨圓

　　采購成本：購買價款+相關(guān)費用+相關(guān)稅金+其他可歸屬于存貨采購成本的費用

　　【提示1】非正常的損耗——記入“營業(yè)外支出、管理費用”等科目;

　　采購人員差旅費——記入“管理費用”科目;

　　入庫后的挑選整理費和保管費——記入“管理費用”科目;

　　驗收入庫后的倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費)——記入“管理費用”科目;

　　允許抵扣的增值稅進項稅額——記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;

　　委托加工收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的消費稅——記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。

　　【提示2】對于采購過程中發(fā)生的物資損毀、短缺等，除合理損耗計入采購成本外，應(yīng)分兩種情況進行會計處理：一是應(yīng)從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資采購成本;二是因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得計入物資采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢，查明原因后再做處理。

　　合理損耗舉例：采購汽油正常揮發(fā)的;運煤途中正常遺漏的。

　　不合理的損耗：根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應(yīng)的科目中，不構(gòu)成存貨入賬成本。

　　【例題1·多選題】下列各種物資中，應(yīng)該作為企業(yè)存貨核算的有(　　)。

　　A.周轉(zhuǎn)材料

　　B.原材料

　　C.工程物資

　　D.發(fā)出商品

　　【答案】ABD

　　【解析】工程物資并不是為了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造或維護固定資產(chǎn)而儲備，屬于非流動資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的存貨核算。

　　【提示】存貨區(qū)別于工程物資的最基本特征是，持有的最終目的是為了出售;而為建造工程持有的工程物資，雖然也是材料，但它是為了建造或維護固定資產(chǎn)而儲備的，不是企業(yè)的存貨，要在資產(chǎn)負債表中單獨列示。

　　【例題2·多選題】下列項目中，不應(yīng)計入存貨成本的有(　　)。

　　A.運輸途中的合理損耗

　　B.采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失

　　C.庫存商品發(fā)生的倉儲費用

　　D.采購人員的差旅費

　　【答案】BCD

　　【解析】選項B，存貨采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出;選項c，庫存商品發(fā)生的倉儲費說明商品已經(jīng)入庫，入庫后的倉儲費應(yīng)計入管理費用;選項D，采購人員的差旅費與采購的物資難以匹配，應(yīng)計入管理費用。

　　【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料200公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額17萬元。另發(fā)生運輸費10萬元(運費的7%可以抵扣增值稅)，包裝費5萬元，途中保險費3萬元，采購人員的差旅費2萬元。原材料運抵企業(yè)后，發(fā)現(xiàn)途中貨物一共損失15%，經(jīng)查明原因，其中5%屬于途中的合理損耗，10%屬于非正常損失，則該原材料的入庫單價為(　　)萬元。(結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.O.53

　　B.0.62

　　C.0.59

　　D.0.51

　　【答案】B

　　【解析】原材料入賬價值=[100+10×(1-7%)+5+3]×(1-10%)=105.57(萬元)

　　原材料入庫單價=105.57÷[200×(1-15%)]=0.62(萬元)

　　【提示】運輸途中的合理損耗不影響存貨的入賬價值，但影響入庫單價;運輸途中的不合理損耗既影響存貨的入賬價值，又影響入庫單價。

　　(二)委托外單位加工取得的存貨圓成本=發(fā)出材料的實際成本+加工費用+相關(guān)稅金+其他費用(運輸費、裝卸費等)委托加工存貨時，增值稅和消費稅的處理：

　　【提示1】按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加Z-應(yīng)稅消費品的，再加工后的應(yīng)稅消費品出售時應(yīng)繳納消費稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費稅允許從中扣除，因此會計處理上，將加工環(huán)節(jié)消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，未來便可以直接抵扣銷售時應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸方的金額;而收回后直接用于出售的(或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品)，出售時不再繳納消費稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費稅是價內(nèi)稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應(yīng)計入加工物資成本。

　　【提示2】委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費稅的計算：

　　①受托方有同類消費品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格X消費稅稅率

　　②受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅一組成計稅價格X消費稅稅率

　　組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　【提示3】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，發(fā)出材料的實際費用、加工費和其他費用計入存貨的成本中，而增值稅和消費稅不一定計入存貨的成本中，考生應(yīng)重點掌握增值稅、消費稅什么時候計入成本。

　　此外委托加工存貨入賬成本的計算和構(gòu)成要素是選擇題的常見出題點。

　　【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。2014年1月1日。甲公司委托乙公司加工一批實際成本為50000元的原材料，收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。

　　2014年2月3日，甲公司收回該批材料，并支付加工費2000元，增值稅340元，消費稅8000元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批材料的入賬價值是(　　)元。

　　A.52000

　　B.60340

　　C.52340

　　D.60000

　　【答案】A

　　【解析】該批委托加工材料收回后的入賬價值=50000+2000—52000(元)。

　　【記憶竅門】直接出售，(未來)不交稅，不抵扣，計成本;繼續(xù)生產(chǎn)(應(yīng)稅消費品)，(未來)要交稅，可抵扣，記借方。

　　(三)其他方式取得的存貨

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