重點、難點講解及典型例題

　　一、固定資產的確認圈

　　二、固定資產的初始計量掌握

　　固定資產應當按照成本進行初始計量。成本是固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

　　(一)外購固定資產的初始計量重點

　　【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付;另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為(　　)萬元。

　　A.3000

　　B.3020

　　C.3510

　　D.3530

　　【答案】B

　　【解析】該設備系2009年購入的生產用設備，其增值稅可以抵扣。甲公司該設備的初始入賬價值=3000+15+5=3020(萬元)。

　　(二)自行建造固定資產的核算圓

　　固定資產成本=工程用物資成本+人工成本+相關稅費+應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等

　　1.基本核算

　　【例題2·多選題】一般納稅人采用自營方式建造生產用的設備，下列項目中，應計入固定資產成本的有(　　)。

　　A.工程領用原材料應負擔的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的試車費用

　　D.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，為建造生產用的設備領用原材料應負擔的增值稅允許抵扣，不計入固定資產成本;選項D，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。

　　【例題3·計算題】甲股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年1月，準備自行建造一座廠房，為此發生以下業務：

　　(1)購入工程物資一批，價款為500000元，支付的增值稅進項稅額為85000元，款項以銀行存款支付。

　　(2)工程共領用工程物資545000元(含增值稅進項稅額)。

　　(3)領用生產用原材料一批，價值為64000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10880元。

　　(4)輔助生產車間為工程提供勞務支出50000元。

　　(5)計提工程人員工資95800元。

　　(6)6月底，工程達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續，工程按暫估價值結轉固定資產成本。

　　(7)將剩余工程物資轉為該公司的存貨，假定其轉為存貨后所含的增值稅進項稅額可以抵扣。

　　(8)7月中旬，該項工程決算實際成本為800000元，經查其與暫估成本的差額為應付職工工資。

　　(9)假定不考慮其他相關稅費。

　　要求：

　　編制上述業務相關的會計分錄。

　　【答案】甲股份有限公司的賬務處理如下：

　　(1)購入為工程準備的物資

　　借：工程物資585000

　　貸：銀行存款585000

　　(2)工程領用物資

　　借：在建工程——廠房545000

　　貸：工程物資545000

　　(3)工程領用原材料

　　借：在建工程——廠房74880

　　貸：原材料64000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)10880

　　(4)輔助生產車間為工程提供勞務支出

　　借：在建工程——廠房50000

　　貸：生產成本——輔助生產成本50000

　　(5)計提工程人員工資

　　借：在建工程——廠房95800

　　貸：應付職工薪酬95800

　　(6)6月底，工程達到預定可使用狀態，尚未辦理結算手續，固定資產按暫估價值入賬。

　　借：固定資產——廠房765680

　　貸：在建工程——廠房765680

　　(7)剩余工程物資轉作存貨

　　借：原材料34188.03

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5811.97

　　貸：工程物資40000

　　(8)7月中旬，按竣工決算實際成本調整固定資產成本

　　借：固定資產——廠房34320

　　貸：應付職工薪酬34320

　　2.高危行業提取安全生產費用的核算

　　(三)存在棄置費用的固定資產重點【★2012年多選題】【★2011年單選題】

　　棄置費用是指根據國家法律和行政法規、國際公約等有關規定，企業承擔的環境保護和生態環境恢復等義務所確定的支出。如油氣資產、核電站核設施的棄置和恢復環境等義務。

　　◆一般工商企業固定資產的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發生時作為固定資產清理費用處理。

　　【例題4·單選題】甲公司經國家批準，建造一個核電站，其主體設施核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響，根據法律規定，企業應在該設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2013年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為4000000萬元，預計使用壽命為30年，預計將發生的棄置費用為300000萬元。假設折現率為10%。固定資產的初始入賬成本為(　　)萬元。[(P/F，10%，30)=0.0573]

　　A.4000000

　　B.4200000

　　C.4017190

　　D.3800000

　　【答案】C

　　【解析】2013年1月1日，棄置費用的現值=300000×(P/F，10%，30)=300000×0.0573=

　　17190(萬元)。固定資產的成本=4000000+17190=4017190(萬元)。

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