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重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類、核算方法及核算方法的適用范圍圈
對(duì)于準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股權(quán)投資，按照投資企業(yè)對(duì)被投資方財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策影響力的逐漸增強(qiáng)，其分類與相應(yīng)核算方法如下圖所示：
【鏈接】投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整為權(quán)益法。
二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
(一)同一控制下的企業(yè)合并掌握重點(diǎn)[★2011年單選題】
【提示】同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理是近年來客觀題考核的重要考點(diǎn)。
【例題1·單選題】甲公司與A公司屬于同一集團(tuán)下的兩公司，2011年1月1日，甲公司以發(fā)行普通股票1000萬股(股票面值為每股1元，公允價(jià)值為每股5元)作為合并對(duì)價(jià)，取得A公司70%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。2011年1月1日A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為8000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7500萬元。甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬元。
A.5000
B.5250
C.5600
D.1000
【答案】C
【解析】同一控制下通過企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，所以本題中長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=8000×70%=5600(萬元)。
(二)非同一控制下的企業(yè)合并掌握重點(diǎn)
【提示1】通過多次交換交易，分步取得股權(quán)形成企業(yè)合并的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上：
增資后的初始投資成本=原股權(quán)投資賬面價(jià)值+購(gòu)買日新增投資成本購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
【提示2】同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并的異同，見下表：
【例題2·單選題】2012年1月1日，甲公司完成了一項(xiàng)收購(gòu)業(yè)務(wù)，取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5500萬元，公允價(jià)值為6000萬元，甲公司為收購(gòu)股權(quán)付出一棟辦公樓和一項(xiàng)債券投資，當(dāng)日辦公樓的原值為5000萬元，累計(jì)折舊1000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為4500萬元，債券投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，賬面價(jià)值為450萬元(分別是成本300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)150萬元)，公允價(jià)值為600萬元，假設(shè)甲、乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益的影響為( )萬元。
A.0
B.500
C.650
D.800
【答案】C
【解析】該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響即為固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益，所以，損益影響金額=4500-(5000-1000)+600-450=650(萬元)。
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