三、資產可收回金額的計量(單個資產減值)掌握【★2013年單選題】

　　可收回金額的確定總原則：可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　(一)公允價值減去處置費用后的凈額

　　(二)資產預計未來現金流量現值【★2011單選題】

　　(1)預計未來現金流量現值應考慮的三個因素：①預計未來現金流量;②使用壽命;③折現率。

　　(2)未來現金流量的預計

　　【提示1】處置費用不包括財務費用和所得稅費用，是因為與公允價值減去處置費用后的凈額對應的資產的賬面價值沒有考慮籌資費用和處置損益對所得稅的影響。

　　【例題2·單選題】下列關于預計資產未來現金流量的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.應考慮與資產改良有關的預計未來現金流量

　　B.預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量

　　C.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致

　　D.內部轉移價格應當予以調整

　　【答案】A

　　【解析】企業應當以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

　　【提示2】(1)折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

　　(2)折現率通常應當以該資產的市場利率為依據。如果該資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現率。

　　(3)通常應當使用單一的折現率，除非現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反映敏感。

　　【提示3】預計未來現金流量不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出，是因為籌資活動的經營活動性質不同，所以不考慮;不考慮與所得稅收付有關的現金流量，是因為預計未來現金流量現值采用的折舊率是建立在所得稅前的基礎上，所以預計未來現金流量也應以所得稅前為基礎。

　　【例題3·單選題】2013年12月31日，甲公司對購入的時間相同、型號相同、性能相似的設備進行檢查時發現該類設備可能發生減值。該類設備公允價值總額為82萬元;直接歸屬于該類設備的處置費用為2萬元，尚可使用3年，預計其在未來2年內產生的現金流量分別為：40萬元、30萬元，第3年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為20萬元;在考慮相關因素的基礎上，公司決定采用3%的折現率。則2013年12月31日設備的可收回金額為(　　)萬元。[(P/F，3%，l)=0.97087;(P/F，3%，2)=0.94260;(P/F，3%，3)=0.915143

　　A.82

　　B.20

　　C.80

　　D.85.42

　　【答案】D

　　【解析】預計未來現金流量的現值=40×0.97087+30×0.94260+20×0.91514=85.42(萬元)

　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額=82-2=80(萬元)可收回金額為85.42萬元

　　【例題4·單選題】A公司2×11年末有跡象表明生產甲產品的流水線可能發生減值。企業批準的財務預算中2×12年、2×13年該流水線預計未來2年內現金流量有關的資料：甲產品銷售現金收入500萬元、300萬元，購買生產甲產品的材料支付現金100萬元、150萬元，設備維修支出現金5萬元、20萬元，2×12年發生財務費用50萬元，2X13年該流水線處置所收到凈現金流量2萬元，需要繳納的所得稅費用為0.5萬元。假定有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅。則2×11年末預計2×12年和2×13#-未來現金流量分別為(　　)萬元。

　　A.500、132

　　B.395、130

　　C.394、l32

　　D.395、132

　　【答案】D

　　【解析】預計2×12年未來現金流量=500-100-5=395(萬元)，預計2×13年未來現金流量=300-150-20+2=132(萬元)。

　　【拓展】現金流入主要是銷售商品收入、資產報廢凈現金流量;現金流出主要是購買材料、人工以及其他日常支出等。

　　(3)外幣未來現金流量及其現值外幣現會流量現值的計算：

　　【提矛】①折現率是結合外幣風險確定的;

　　②匯率采用的是計算現值時的即期匯率，而不是現金流產生時的匯率。

　　【例題5·計算題】甲公司為一家物流企業，經營國內、國際貨物運輸業務。由于擁有的貨輪出現了減值跡象。甲公司于2×11年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：

　　(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內貨物運輸采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算。

　　(2)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業務受宏觀經濟形勢的影響較大，甲公司預計貨輪未來3年產生的凈現金流量(假定使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，有關現金流量均發生在年末)分別為380萬美元、342萬美元和324萬美元。

　　(3)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(4)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現率，確定12%為美元的折現率，相關復利現值系數如下：

　　(5)2×11年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;笫3年末為1美元一6.70元人民幣。

　　要求：計算貨輪可收回金額。(結果保留兩位小數)

　　【答案】

　　①貨輪未來3年現金流量的現值=380×0.8929+342×0.7972+324X0.7118=842.57(萬美元)貨輪按照記賬本位幣表示的未來3年現金流量的現值=842.57×6.85=5771.60(萬元人民幣)。

　　②由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現金流量現值5771.60萬元人民幣。

　　(三)可收回金額的確定資產可收回金額的確認步驟，如下圖所示：

　　四、資產減值損失的確定及其會計處理

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