七、商譽減值測試及處理重點

　　1.商譽金額的確定(拓展)

　　商譽是指能在未來期間為企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力(如社會平均投資回報率)的資本化價值。商譽是企業整體價值的組成部分。在企業合并時，它是購買企業投資成本超過被合并企業凈資產公允價值份額的差額。

　　2.非同一控制下吸收合并形成商譽(個別報表)甲公司原有A、B、C三個資產組，吸收合并乙公司(由D、E兩條生產線組成)，應該認定三個資產組A、B、C以及與商譽有關的資產組組合D、E。

　　【提示】商譽通常按照公允價值的比例在資產組D、E間進行分攤，如果公允價值難以可靠計量，按照賬面價值的比例進行分攤。

　　3.非同一控制下控股合并產生的商譽

　　【例題6·單選題】甲公司在2013年1月1日以2500萬元的價格收購了乙公司80%股權。在購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為3000萬元，假定乙公司沒有負債和或有負債。甲公司在購買日編制的合并資產負債表中確認商譽100萬元、乙公司可辨認凈資產3000萬元。假定乙公司的所有資產被認定為一個資產組。由于該資產組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。在2013年末，甲公司確定該資產組的可收回金額為2500萬元，可辨認凈資產的賬面價值為2700萬元。則2013年末甲公司合并財務報表中應確認商譽減值準備(　　)萬元。

　　A.325

　　B.100

　　C.200

　　D.160

　　【答案】B

　　【解析】2013年末，乙資產組(包含所有商譽)的賬面價值為2825(2700+100/80%)萬元，可收回金額為2500萬元，所以乙資產組(包含所有商譽)發生的減值為325萬元，首先應抵減商譽的金額(100/80%=125萬元)，剩余部分(200萬元)確認為其他資產減值損失。而合并報表中只需要確認母公司享有的商譽減值金額，所以合并報袁中應確認商譽減值準備100萬元。

　　4.與商譽有關的資產組內經營處置

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