四、計算分析題

　　(2012年)甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生El的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資

　　料如下：

　　(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進口關(guān)稅人民幣170000元，應(yīng)交進口增值稅人民幣317900元。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件。

　　(3)16 日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元，中間價為1歐元=8.26人民幣元。

　　(4)20 日，因增資擴股收到境外投資者投入的1000000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其中，人民幣8000000元作為注冊資本入賬。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。

　　(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

　　(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為：1歐元=8.1 6人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項目的余額如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)～(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(7)，計算甲公司2011年12月31日應(yīng)確認的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)業(yè)務(wù)(1)

　　借：原材料[或：材料采購]1870000(200000×8.5+1 70000)

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)317900

　　貸：銀行存款一人民幣487900(170000+317900)

　　應(yīng)付賬款一歐元1700000(200000 × 8.5)

　　業(yè)務(wù)(2)

　　借：應(yīng)收賬款一美元253600(40000 × 6.34)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入253600

　　業(yè)務(wù)(3)

　　借：銀行存款一歐元1652000(200000 × 8.26)

　　財務(wù)費用8000

　　貸：銀行存款一人民幣1660000(200000 × 8.30)

　　業(yè)務(wù)(4)

　　借：銀行存款一歐元8240000(1000000×8.24)

　　貸：實收資本8000000

　　資本公積一資本溢價240000

　　業(yè)務(wù)(5)

　　借：應(yīng)付賬款1530000(180000×8.5)

　　財務(wù)費用1800

　　貸：銀行存款一歐元1531800(180000×8.51)

　　業(yè)務(wù)(6)

　　借：銀行存款一美元252400(40000×6.31)

　　財務(wù)費用1200

　　貸：應(yīng)收賬款一美元253600(40000×6.34)

　　(2)“銀行存款一美元”匯兌損益=40000×6.3-252400=-400(元)

　　“銀行存款歐元”匯兌損益=1020000×8.16-8360200=-37000(元)

　　“應(yīng)付賬款一歐元”匯兌損益=20000×8.16-170000=-6800(元)

　　借：財務(wù)費用400

　　貸：銀行存款一美元400

　　借：財務(wù)費用37000

　　貸：銀行存款一歐元37000

　　借：應(yīng)付賬款一歐元6800

　　貸：財務(wù)費用6800

　　或：

　　借：應(yīng)付賬款一歐元6800

　　財務(wù)費用一匯兌差額30600

　　貸：銀行存款一美元400

　　一歐元37000

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