二、外幣交易的會計處理掌握【★2011年單選題】

　　外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生目的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。即期匯率的近似匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。

　　(一)外幣交易發生日

　　【提示1】買入價和賣出價是站在銀行等金融機構的角度上來說的，如銀行賣出外匯，按照其賣出價出售外匯，而對于企業而言，則是買入外匯。

　　【提示2】接受外幣資本投資，投資合同約定的匯率一般用于確定外幣資本投資者的投資比例。

　　(二)外幣貨幣性項目資產負債表日及結算日的會計處理【★2013年單選題】

　　貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等;貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　【例題3·單選題】甲公司外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。6月10日對外銷售產品發生應收賬款100萬美元，當日的市場匯率為l美元=6.30元人民幣，6月30目的市場匯率為1美元=6.28元人民幣。7月15日收到該應收賬款，當日市場匯率為l美元=6.24元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌損益為(　　)萬元人民幣。

　　A.6

　　B.一6

　　C.2

　　D.一2

　　【答案】D

　　【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌損益=100×(6.28-6.30)=-2(萬元人民幣)(匯兌損失)。

　　(三)外幣非貨幣性項目資產負債表日及結算日的會計處理

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、交易性金融資產(股票、基金等)、固定資產、無形資產等。

　　【提示l】預付款項與預收款項屬于非貨幣性項目。

　　【提示2】以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，新記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額包含匯兌損益和公允價值變動兩部分，但是都計入公允價值變動損益或者資本公積等科目。

　　【例題4·單選題】華遠公司的記賬本位幣為人民幣。2013年3月5日以每股3美元的價格購入東大公司20000股股票作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7.1元人民幣，款項已經支付，2013年12月31日，該股票市價變為每股3.6美元，當日匯率為1美元=6.8元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，則華遠公司期末應計入當期損益的金額為(　　)元人民幣。

　　A.63600

　　B.12000

　　C.60000

　　D.10000

　　【答案】A

　　【解析】華遠公司期末應計入當期損益的金額=3.6×20000×6.8-3×20000×7.1=489600-426000=63600(元人民幣)。

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