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　　第二節 債務重組的會計處理

　　以資產清償債務

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2009年、2010年、2011年單選

　　【本節目錄】

　　1.以現金清償債務

　　2.以非現金資產清償債務

　　【高頻考點】：以資產清償債務

　　(一)以現金清償債務

　　1.以現金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額計入當期損益(營業外收入)。

　　2.以現金清償債務的，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額計入當期損益(營業外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　(二)以非現金資產清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以非現金資產清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計人營業外收入。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額為資產轉讓損益，計人當期損益。非現金資產的賬面價值，一般為非現金資產的賬面原價扣除累計折舊或累計攤銷，以及資產減值準備后的金額。債務人在轉讓非現金資產過程中發生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計入資產轉讓損益。

　　2. 債權人的會計處理

　　以非現金資產清償債務的，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益(營業外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　3.以非現金資產清償債務的具體會計處理

　　(1)以庫存材料、商品產品抵償債務。

　　(2) 以固定資產清償債務。

　　債務人以固定資產清償債務，應將固定資產的公允價值與該項固定資產賬面價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產的損益處理。將固定資產公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。債權人收到的固定資產按公允價值計量。

　　(3)以股票、債券等金融資產抵償債務

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