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　　第五節 合并所有者權益變動表

　　編制合并所有者權益變動表時應進行抵銷的項目

　　【考情分析】

　　考頻：★★

　　2010年、2013年單選

　　【本節目錄】

　　1.編制合并所有者權益變動表時應進行抵銷的項目

　　【高頻考點】：編制合并所有者權益變動表時應進行抵銷的項目

　　所有者權益變動表作為以單個企業為會計主體進行會計核算的結果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間所有者權益構成及其變動情況。在以其個別所有者權益變動表為基礎計算的各所有者權益構成項百的加總金額中，也必然包含重復計算的因素，因此，編制合并所有者權益變動表時，也需要將這些重復的因素予以剔除。

　　編制合并所有者權益變動表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：(1) 母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷，其抵銷處理參見本章第二節有關“長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理”的內容。(2) 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷等，其抵銷處理參見本章第三節有關“母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理”的內容。

　　需要說明的是，從合并財務報表前后一致的理念、原則出發，將母公司及其全資子公司構成的企業集團作為一個會計主體，反映企業集團外部交易的情況，企業集團內部母子公司之間的投資收益和利潤分配與其他內部交易一樣應當相互抵銷。同時，應當關注合并所有者權益變動表“未分配利潤”的年末余額，將其中子公司當年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額進行單項附注披露。

　　還需要說明的是，子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關規定提取的安全生產費等，與留存收益不同，在長期股權投資與子公司所有者權益相互抵銷后，應當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。子公司其他所有者權益變動的影響中可供出售金融資產公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權益變動表時，也應在合并工作底稿中進行重分類，將其由“權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響”項目反映調整至“可供出售金融資產公允價值變動凈額”等項目反映。

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