「易出錯點3.分析」本題目的第三個難點出現了，當領用材料時，我們不僅要按計劃成本發出材料，同時需要考慮到發出材料負擔的材料成本差異的金額是多少，從材料成本差異科目的哪一方轉出。

　　結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記"生產成本"，"管理費用"，"銷售費用"，"委托加工物資"，"其他業務成本"等科目，貸記"材料成本差異"；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

　　材料成本差異率＝（期初結存材料成本差異額+本期驗收入庫材料的成本差異額）/（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

　　期初材料成本差異率＝期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%

　　發出材料應負擔的差異額＝發出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　在本題目中，需要先利用材料成本差異的公式進行材料成本差異率的計算，這里需要考慮一個問題，因為有些學員對材料成本差異率的方向弄不明白，其實很簡單，如果得到的是正比例，那么就是超支差異，如果是負比例，則是節約差異。超支表示實際成本大于計劃成本，在計算實際成本時，要在計劃成本的基礎上加上超支部分，而如果是節約差異則正好相反。

　　「答案」 （5）本月企業領用原材料的會計分錄：

　　借：生產成本80 000

　　　　貸：原材料80 000

　　「易出錯點4.分析」在計算材料成本差異率時，不需要考慮本期發出存貨的計劃成本扣除問題，這一點是學員經常出現的錯誤，另外，在計算本期購進材料的成本差異額時，一定要使用：

　　"實際成本-計劃成本＝材料成本差異額"這個式子，得到的結果是正數就是超支，是負數就是節約，不需要學員再進行判斷。這也是增加做題速度的一個小竅門。

　　「答案」

　　（6）月末計算并分攤本月領用材料的成本差異：

　　材料成本差異率＝（月初結存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）/（月初結存材料計劃成本＋本月購入材料計劃成本）×100%

　　本月材料成本差異＝（20 000十5 000+10 000）/（200 000十50 000＋50 000） ×100%＝11.67%

　　本月發出材料應分攤的成本差異額＝（4 000十4 000） ×10 ×11.67% ＝ 9 336（元）

　　「易出錯點5.分析」從發出材料應分攤的成本差異額的結果來看，它是一個正數，正數表示超支，那么原生產成本的金額是按計劃成本結轉的，說明實際成本大于計劃成本，在核算時應該增加生產成本科目的金額，因此借方的會計科目就可以定下來了，那么自然貸方就使用材料成本差異。當然，有些學員非常清楚這個關系，所以可以確定出超支差異應該在貸方結轉，因此有分錄如下：

　　「答案」

　　（6）借：生產成本9 336

　　　　貸：材料成本差異9 336　

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