五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)2010年1月1日投資時

　　借：固定資產清理 675

　　累計折舊 75

　　貸：固定資產 750

　　借：長期股權投資——東大公司——成本 1 930.5

　　貸：固定資產清理 　　　　　 　　 675

　　主營業務收入 900

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 280.5

　　營業外收入——處置非流動資產利得 75

　　借：主營業務成本 900

　　存貨跌價準備 75

　　貸：庫存商品 975

　　因為投資后恒通公司可以派人參與東大公司的生產經營決策的制定，所以恒通公司可以對東大公司實施重大影響，所以是要采用權益法對長期股權投資進行后續計量。

　　(2)2010年末東大公司提取盈余公積，恒通公司不需進行賬務處理。

　　2010年末調整后的凈利潤=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%=232.5(萬元)

　　借：長期股權投資——東大公司(損益調整) 69.75(232.5×30%)

　　貸：投資收益 69.75

　　(3)

　　2011年東大公司因可供出售金融資產增加資本公積150萬元

　　借：長期股權投資——東大公司(其他權益變動) 45(150×30%)

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　 45

　　調整2011年東大公司虧損

　　2011年東大公司調整后的凈虧損=7 500+(450-300)/10+(150-75)/10=7 522.5(萬元)。

　　在調整虧損前，恒通公司對東大公司長期股權投資的賬面余額=1 930.5+69.75+45=2 045.25(萬元)。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“長期股權投資——損益調整”的數額為2 045.25萬元，而不是2 256.75萬元(7 522.5×30%)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　2045.25

　　貸：長期股權投資——東大公司(損益調整)　　　2045.25

　　借：投資收益　　　　　　90

　　貸：長期應收款 　　　　90

　　備查登記中應記錄未減記的長期股權投資121.5萬元(2 256.75-2 045.25-90)。

　　(4)

　　調整2012年東大公司實現凈利潤

　　2012年東大公司調整后的凈利潤=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%=877.5(萬元)，恒通公司按持股比例享有263.25萬元，應先恢復備查簿中的121.5萬元，然后恢復長期應收款90萬元，最后恢復長期股權投資51.75萬元。會計分錄如下：

　　借：長期應收款 　　　　　90

　　貸：投資收益 　　　 　　90

　　借：長期股權投資——東大公司(損益調整)51.75

　　貸：投資收益 51.75

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