五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)新華公司取得西頤公司股份的股權轉讓日為2012年3月31日。

　　(2)編制新華公司2012年至2014年上述與投資業務有關的會計分錄

　�、� 2012年3月31日

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：長期股權投資——成本　　　　　　　　　　　　 2877.5

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 127.5(750×17%)

　　可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　1500

　　——公允價值變動　　　　　　　　 300

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：營業外收入——處置非流動資產利得　　　　　　　　　50

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 　300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　初始投資成本2877.5萬元小于應享有西頤公司可辨認凈資產公允價值份額2920萬元(7300×40%)，調整長期股權投資成本和確認營業外收入。

　　借：長期股權投資——成本　　　　　　42.5(2920-2877.5)

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 42.5

　　②2012年12月31日由于被投資單位實現凈利潤及所有者權益的其他變動調整長期股權投資

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　316.4

　　{[800-(420-300)÷10×9/12]×40%}

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　316.4

　　借：長期股權投資——其他權益變動　 80[(1000-800)×40%]

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　80

　�、�2013年12月10日收到預收賬款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 360(1200×30%)

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　�、�2013年12月31日由于被投資單位實現凈利潤調整長期股權投資

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　587.2

　　{[(1300+180)-(420-300)÷10]×40%}

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　587.2

　�、�2014年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 840

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　貸：長期股權投資——成本　　　　　　　　 730(2920×1/4)

　　——損益調整　　　　　　　　　　　225.9

　　[(316.4+587.2)×1/4]

　　——其他權益變動　　　　　　20(80×1/4)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　224.1

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　20(80×1/4)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　�、�2014年3月20日，西頤公司分派現金股利

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　 60(200×30%)

　　貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　　　60

　　⑦ 2014年12月31日

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　350.4

　　{[1200-(420-300)÷10-(100-80)]×30%}

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350.4

　　(3)2014年12月31日新華公司對西頤公司長期股權投資的賬面價值 =(2877.5+42.5)+316.4+80+587.2-(730+225.9+20)-60+350.4=3218.1(萬元)。

　　【難】

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司的會計處理

　　①甲公司在個別財務報表中的處理

　　甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本。投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額800萬元(4000-3200)確認為處置損益(利得)，其賬務處理如下：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3800

　　借：長期股權投資——丁公司(成本)　　　　　　　　　　3900

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　在此項交易中，甲公司收取100萬元現金，上述利得中包含收取的100萬元現金實現的利得20萬元(800/4000×100)，甲公司投資時固定資產中未實現內部交易損益=800-20=780(萬元)。2013年12月31日固定資產中未實現內部交易損益=780-780÷10×9/12=721.5(萬元)。

　　2013年甲公司個別財務報表，應確認的投資收益=(1600-721.5)×39%=342.62(萬元)

　　借：長期股權投資——丁公司(損益調整)　　　　　　 342.62

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 342.62

　�、诩坠驹诤喜⒇攧請蟊碇械奶幚�

　　借：營業外收入　　　　　　　　　　　　　304.2(780×39%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　304.2

　　(2)乙公司的會計處理

　�、僖夜驹趥�別財務報表中的處理

　　乙公司對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本。投出無形資產的公允價值與其賬面價值之間的差額720萬元[3000- (2800-520)]確認為處置損益(利得)，其賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——丁公司(成本) 　 　　　　　　　　3100

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　520

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　720

　　2013年12月31日投出無形資產中未實現內部交易損益=720-720÷5×10/12=600(萬元)。

　　2013年乙公司個別財務報表應確認的投資收益=(1600-600)×31%=310(萬元)

　　借：長期股權投資——丁公司(損益調整)　 　　　　　　　310

　　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　310

　　②乙公司在合并財務報表中的處理

　　借：營業外收入　　　　　　　　　　　　　223.2(720×31%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　223.2

　　【中】

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