五、綜合題

　　1.新華股份有限公司(本題下稱新華公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;新華公司2012年至2014年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2012年3月1日，新華公司與大海公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一項可供出售金融資產(chǎn)和一臺機(jī)器設(shè)備換入大海公司所持有的西頤公司股權(quán)的40%.新華公司取得股權(quán)后能夠?qū)ξ黝U公司施加重大影響。新華公司和大海公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　新華公司換出可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，賬面價值為1800萬元(成本為1500萬元，公允價值變動為300萬元);換出設(shè)備的公允價值為750萬元，該設(shè)備原價為1200萬元，已計提累計折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元。

　　上述協(xié)議于2012年3月25日經(jīng)新華公司臨時股東大會和大海公司董事會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2012年3月31日完成。2012年3月31日，西頤公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7300萬元，所有者權(quán)益賬面價值為7180萬元。西頤公司除一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。2012年3月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值為420萬元，賬面價值為300萬元，西頤公司對該固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。

　　(2)2012年12月31日西頤公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值為1000萬元，該可供出售金融資產(chǎn)系2012年12月1日取得，取得時成本為800萬元。

　　(3)2012年度，西頤公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至2月份實現(xiàn)凈利潤190萬元;3月份實現(xiàn)凈利潤100萬元;4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。

　　(4)2013年11月29日，新華公司與M公司簽訂協(xié)議，將其所持有西頤公司股權(quán)的1/4轉(zhuǎn)讓給M公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)新華公司與M公司股東大會批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為1200萬元，協(xié)議生效日M公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付70%的款項。新華公司轉(zhuǎn)讓所持有西頤公司部分股權(quán)后，對西頤公司仍具有重大影響。

　　(5)2013年12月10日，新華公司和M公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，新華公司收到M公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。

　　(6)2013年度，西頤公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至11月份實現(xiàn)凈利潤1300萬元;12月份實現(xiàn)凈利潤180萬元。

　　(7)2014年1月5日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。新華公司收到M公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的70%。

　　(8)2014年3月20日，西頤公司分派現(xiàn)金股利200萬元。

　　(9)2014年12月1日，新華公司向西頤公司銷售一批商品，該批商品成本為80萬元，售價為100萬元，西頤公司購入后將其作為存貨，至2014年12月31日，該批存貨尚未對外出售。

　　(10)2014年度西頤公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。

　　假定：

　　(1)不考慮所得稅等其他事項的影響;

　　(2) 除上述交易或事項外，西頤公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

　　要求：

　　(1)確定新華公司取得西頤公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　(2)編制新華公司2012年至2014年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算2014年12月31日新華公司對西頤公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　2.甲公司、乙公司、丙公司于2013年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為10000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的39%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%和30%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(廠房)出資，出資時該廠房的原價為3800萬元，累計折舊為600萬元，公允價值為4000萬元，未計提減值準(zhǔn)備;乙公司以一項無形資產(chǎn)作為出資，該項無形資產(chǎn)的賬面原價為2800萬元，累計攤銷為520萬元，公允價值為3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，乙公司另支付甲公司100萬元現(xiàn)金;丙公司以3000萬元的現(xiàn)金出資。假定甲公司投出廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值;乙公司投出無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司2013年度實現(xiàn)凈利潤1600萬元。假定甲公司、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財務(wù)報表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費的影響。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2013年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及2013年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄。

　　(2)編制乙公司2013年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及2013年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄。

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