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(本試題包括客觀試題和主觀試題兩部分)
客觀試題部分
(客觀試題要求用2B鉛筆在答題卡中填涂答題)
一、單項選擇題(下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共10分，每小題1分。多選、錯選、不選均不得分。)
1．某企業于
A．7．00％ B．7．52％
C．6．80％ D．6．89％
2．甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為
A．
C．
3．A企業以其持有的二項長期股權投資換取B企業的一項無形資產，該項交易中不涉及補價。A企業該項長期股權投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。B企業該項無形資產的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元。A企業在此項交易中發生了10萬元稅費。A企業換入的該項無形資產的人賬價值為( )萬元。
A．150 B．160
C．120 D．130
4．在發生涉及補價的非貨幣性交易的情況下，下列各項中可以不予披露的是( )。
A．換入資產的公允價值 B．支付的補價
C．換入資產的賬面價值 D．換入換出資產的類別
5．某企業年初累計可抵減時間性差異為2 300萬元，本年發生的可抵減時間性差異為500 萬元。適用的所得稅稅率由上年的33％調整為本年的30％。采用債務法核算所得稅的情況下，本年遞延稅款的發生額為（ ）萬元。
A．81(借方) B．81(貸方)
C．69(借方) D．69(貸方)
6．在以現金、非現金資產和修改債務條件混合重組方式清償債務的情況下，以下會計處理先后順序正確的是( )。
A．非現金資產方式、現金方式、修改債務條件
B．現金方式、非現金資產方式、修改債務條件
C．修改債務條件、非現金資產方式、現金方式
D．現金方式、修改債務條件、非現金資產方式
7．下列各項中，不屬于會計政策變更的是( )。
A．縮短固定資產預計可使用年限
B．所得稅核算由應付稅款法改為納稅影響會計法
C．建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法
D．壞賬的核算由直接轉銷法改為備抵法
8．在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是( )。
A．新證據表明資產負債表日對長期建造合同應計收益的估計存在重大誤差
B．自然災害導致資產重大損失
C．計劃對資產負債表日存有的債務進行債務重組
D．外匯匯率發生較大變動
9．依據《合并會計報表暫行規定》，外幣會計報表的折算差額在會計報表中應( )。
A．作為財務費用列示 B．作為營業外支出列示
C．作為未分配利潤的調整項目列示 D．作為外幣報表折算差額單獨列示
10．下列各項中，在合并現金流量表中不反映的現金流量是( )。
A．子公司依法減資向少數股東支付的現金
B．子公司向其少數股東支付的現金股利
C．子公司吸收母公司投資收到的現金
D．子公司吸收少數股東投資收到的現金
二、多項選擇題(下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請 將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共20分，每小題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分。)
1．依據《企業會計準則——借款費用》，下列為購建固定資產而發生的支出中，屬于用于計算累計支出加權平均數時的資產支出有( )。
A．企業將自己生產的非現金資產用于固定資產建造
B．自供應商處賒購（不帶息）建造固定資產項目的物資
C．以人民幣專門借款向工程承包方支付進度款
D．以外幣專門借款支付在建工程所需設備購置款
2．下列各項中，不能按照《企業會計準則——債務重組》的規定進行會計處理的有( )。
A．債務人發行的可轉換債券按正常條件轉換為股權
B．債務人破產清算時以低于債務賬面價值的現金清償債務
C．債務人在正常經營情況下以非現金資產抵償債務
D．債務人借新債償舊債
3．企業與其關聯方發生交易的情況下，應當在會計報表附注中披露的內容有（）。
A．關聯方交易定價政策
B．關聯方交易未結算的交易金額
C．關聯方關系的性質
D．交易方交易的類型
4．依據《企業會計準則—非貨幣性交易》，下列項目中屬于貨幣性資產的有( )。
A．應收賬款 B．應收補貼款
C．準備持有至到期的債券投資 D．短期股票投資
5．對于應予披露的或有負債，應在會計報表附注中披露的內容有( )。
A．或有負債形成的原因
B．或有負債預計產生的財務影響
C．獲得補償的可能性
D．或有負債預計支付的時間
6．下列各項中，屬于會計估計變更的事項有( )。
A．變更無形資產的攤銷年限
B．發出存貨的計價方法由加權平均法改為后進先出法
C．因固定資產擴建而重新確定其預計可使用年限
D．降低壞賬準備的計提比例
7．在融資租賃的情況下，承租人的履約成本包括( )。
A．技術咨詢服務費用 B．維修費
C．保險費 D．人員培訓費
8．依據企業會計準則，在關聯方企業之間存在控制與被控制關系時，關聯方關系在會計報表附注中應披露的資料有( )。
A．關聯方企業的類型 B．關聯方企業的主營業務
C．關聯方企業的注冊資本及變化 D．所持關聯方企業股份及其變化
9．下列公司的股東均按所持股份行使表決權，w公司編制合并會計報表時應納入合并范圍的公司有( )。
A．甲公司（W公司擁有其60％的股權）
B．乙公司（甲公司擁有其55％的股權）
C．丙公司（W公司擁有其30％的股權，甲公司擁有其40％的股權）
D．丁公司（W公司擁有其20％的股權，乙公司擁有其40％的股權）
10．下列項目中，企業應當計入當期損益的有（ ）。
A．兌換外幣時發生的折算差額
B．接受外幣資本投資時產生的折算差額
C．外幣應收賬款賬戶期末折算差額
D．外幣會計報表折算差額
三、判斷題(請將判斷結果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共10分，每小題1分。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
1．對于資產負債表日后事項中的調整事項，應當視同會計報表所屬期間的交易或事項進行會計處理。 （ ）
2．為購置無形資產而發生的借款費用應當資本化。 （ ）
3．在納入合并會計報表合并范圍的僅為一個子公司的情況下，如果不考慮內部債券投資抵銷所產生的差額，合并資產負債表中合并價差的金額應當與長期股權投資中的股權投資差額的賬面余額相等。 （ ）
4．對于以美元作為記賬本位幣的企業，其以人民幣及日元計價的交易均應作為外幣業務處理。 （ ）
5．債權人同意債務人延期償還債務，但延期后債務人仍然按照原債務的賬面價值償還的，不屬于債務重組。 （ ）
6．將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固定資產，在會計上應當作為會計政策變更處理。 （ ）
7．承租方在售后租回業務中產生的收益應當在其發生時確認為當期收益。 （ ）
8．在修改債務條件涉及或有收益的債務重組中，債權人在重組時應當將或有收益包含在未來應收金額之中。 （ ）
9．采用遞延法核算所得稅時，資產負債表中“遞延稅款”項目的余額表示企業由于前期多付或少付所得稅而形成的資產或者負債。 （ ）
10．在涉及補價的非貨幣性交易中，無論是收到補價的一方還是支付補價的一方，均不得確認收益。 （ ）
主觀試題部分
(主觀試題要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題)
四、計算分析題（本類題共2題，共20分，每小題10分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）
1．
（1）
①乙企業以其持有的一項擁有完全產權的房產抵償60萬元的債務。該房產在乙企業 的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元。
②甲企業同意豁免乙企業債務本金40萬元及
③將剩余債務的償還期限延長至
④該協議自
（2）債務重組日之前，甲企業對上述債權未計提壞賬準備。
（3）上述房產的所有權變更、部分債務解除手續及其他有關法律手續已于2001年12 月31日完成。甲企業將取得的房產作為固定資產進行核算和管理。
（4）乙企業于
要求：
（1）計算甲企業
（2）編制甲企業及乙企業
（3）編制甲企業及乙企業
（答案中的金額單位用萬元表示）
2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用債務法核算。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的10％提取法定公益金。對會計政策變更采用追溯調整法處理。
甲公司于
（1）將A固定資產的折舊方法由原來的年限平均法改為年數總和法。A固定資產原價 為600萬元，系2001年6月投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，至
（2）將B固定資產的預計使用年限由8年改為6年，預計凈殘值由50萬元改為30萬 元。B固定資產原價為1 050萬元，系
假定上述兩項固定資產均未計提減值準備，甲公司在計算應納稅所得額時采用年限平均法計列折舊費用。上述兩項固定資產的預計使用年限和預計凈殘值在變更前后均符合稅法的規定。
要求：
（1）計算A固定資產折舊方法變更的累積影響數(填列答題紙中A固定資產折舊方法變更累積影響數計算表)。
（2）對A固定資產折舊方法變更進行相應的賬務處理。
（3）計算2003年A固定資產應計提的折舊額。
（4）計算2003年B固定資產應計提的折舊額。
（5）許算2003年B固定資產折舊年限和預計凈殘值變更對當期折舊的影響數 (注明增加或減少)。
（答案中的金額單位用萬元表示）
五、綜合題（本類題共2題，共40分，每小題20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）
1．甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。以人民幣作為記賬本位 幣，對外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按季計算匯兌損益。按季計提借款利息。按季計算借款費用資本化的金額（每季按90天計算，每月按30天計算）。
原材料采用實際成本進行日常核算。
2002年第一季度甲公司發生如下業務和事項：
（1）為建造A生產線，
（2）A生產線的建造采用部分外包方式，工程于
（3）
（4）
（5）
（6）
（7）
（8）
（9）
（10）
（11）
（12）
2002年第二季度甲公司發生如下業務和事項：
（1）
（2）
（3）
2002年第三季度甲公司發生如下業務和事項：
（1）
（2）除外幣專門借款利息外，該季度未發生其他外幣業務。
（3）
2002年第四季度甲公司發生如下業務和事項：
（1）
（2）
（3）
其他相關資料：
（1）上述用于A生產線購建的外幣支出均以外幣專門借款支付。
（2）A生產線的實體建造工程（包括安裝）于
（3）甲公司有關外幣賬戶
|
項目 |
外幣賬戶余額（萬美元） |
匯率 |
記賬本位幣賬戶金額 （人民幣成元） |
|
銀行存款 |
600 |
8．24 |
4944 |
|
應收賬款 |
400 |
8．24 |
3296 |
|
應付賬款 |
120 |
8．24 |
988．8 |
|
長期借款 |
0 |
8．24 |
0 |
要求：
（1）指出甲公司A生產線購建項目中，借款費用開始資本化和停止資本化的時點。
（2）編制甲公司2002年第一季度與外幣業務相關的會計分錄。
（3）分別計算
（4）計算第一季度應計提的外幣專門借款利息、購建A生產線累計支出加權平均數（不含輔助費用）及應予以資本化的借款費用金額（計算中涉及美元折算時使用當期期末匯率），并編制相關的會計分錄。
（5）計算第二季度與外幣專門借款本息相關的匯兌損益，并編制相關的會計分錄。
（6）編制第三季度與外幣專門借款利息費用相關的會計分錄(計算中涉及美元折算時使用當期期末匯率)。 （答案中的金額單位用萬元表示）
2．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)1999年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公 司)60％的股份并自當年開始連續編制合并會計報表。甲公司合并會計報表的報出時間為報告年度次年的
（1）2001年度有關資料：
①甲公司2001年度資產負債表期末存貨中包含有從A公司購進的X產品1600萬元，
A公司2001年銷售X產品的銷售毛利率為15％。
②A公司2001年度資產負債表期末應收賬款中包含有應收甲公司賬款1 400萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為150萬元，且啦收甲公司賬款凈額為1250萬元。
③甲公司2001年1月向A公司轉讓設備一項，轉讓價格為800萬元。該設備系甲公 司自行生產的，實際成本為680萬元。A公司購人該設備發生安裝等相關費用100萬元；該設備于
（2）甲公司和A公司2002年度個別會計報表有關項目的金額如下(金額單位：萬元)：
①資產負債表有關項目年末數
甲公司 A公司
長期股權投資(對A公司) 2800 ——
股本 5000 2000
資本公積 1000 700
盈余公積 3000 800
未分配利潤 2800 500
股東權益合計 11 800 4000
②利潤表及利潤分配表有關項目本年發生數
甲公司 A公司
營業利潤 5900 2200
投資收益 3100 200
其中：對A公司投資收益 960 ——
利潤總額 9000 2400
所得稅 2800 800
凈利潤 6200 1 600
年初未分配利潤 1 700 400
可供分配的利潤 7900 2000
提取盈余公積 1 580 300
應付普通股股利 3520 1 200
未分配利潤 2800 500
（3）2002年度有關資料：
①甲公司2002年度從A公司購入產品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進的X產品2000萬元(均為2002年購入的存貨)，A公司2002銷售X產品的銷售毛利率為20%。
②A公司2002年度資產負債表年末應收賬款中包含有應收甲公司賬款1 800萬元， 該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為200萬元，即應收甲公司賬款凈額為1 600萬元。
③A公司2002年年初盈余公積為500萬元。
要求：編制甲公司2002年度合并會計報表相關的抵銷分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2003年全國會計專業資格考試《中級會計實務二》試題參考答案
一、單項選擇題（下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共10分，每小題1分。多選、錯選、不選均不得分。）
1、答案：B
[解析] 資本化率=（800*8%+500*6%/12*6）/（800*12/12+500*6/12）=7.52%。
2、答案：D
[解析] 債務重組日是指履行協議或法院裁決，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。
3、答案：D
[解析] 該項無形資產的入賬價值=120+10=130（萬元）。
4、答案： C
[解析] 在發生涉及補價的非貨幣性交易的情況下，應披露換入換出資產的類別及其金額。
5、答案： A
[解析] 遞延稅款的發生額=500*30%—2300*（33%—30%）=81（萬元）(借方)。
6、答案： B，
[解析] 按照規定，應“以現金清償債務”、然后“以非現金資產、債務轉為資本方式組合清償債務”、最后“修改其他債務條件”的順序進行處理。
7、答案： A
[解析] 縮短固定資產預計可使用年限應作為會計估計變更處理，其余均屬于會計政策變更。
8、答案： A
[解析] 按照準則規定，新證據表明資產負債表日對長期建造合同應計收益的估計存在重大誤差屬于日后調整事項，其余為非調整事項。
9、答案： D
[解析] 根據《合并會計報表暫行規定》，外幣會計報表的折算差額在會計報表中應作為外幣報表折算差額單獨列示，作為所有者權益的組成部分。
10、答案： C
[解析] 子公司吸收母公司投資收到的現金，屬于內部現金流量，在編制合并現金流量表時已被抵銷。
二、多項選擇題（下列每小題備選答案中，由兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共20分，每小題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分。）
1、答案： A、C、D
[解析] 借款費用資本化中的資產支出包括支付貨幣資金、轉移非現金資產和承擔帶息債務，以上只有自供應商處賒購（不帶息）建造固定資產項目的物資不屬于資產支出，其余均屬于資產支出。
2、答案： A、B、D
[解析] A和D并未修改債務條件，因而不屬于債務重組；B屬于非持續經營條件下的債務重組，不符合《債務重組》準則的定義范圍。
3、答案： A、B、C、D
[解析] 在企業與關聯方發生交易的情況下，應當在會計報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素。交易要素，一般包括：（1）交易的金額或相應比例（2）未結算項目的金額或相應比例（3）定價政策。
4、答案： A、B、C
[解析] 貨幣性資產是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收票據、其他應收款、應收股利、應收利息、應收補貼款、準備持有至到期的債權投資等。
5、答案： A 、B、C
[解析] 或有負債披露內容包括：（1）或有負債形成的原因；（2）或有負債預計產生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；（3）獲得補償的可能性。
6、答案： A 、D
[解析] 常見的會計估計主要有：年限變化（壞賬、固定資產耐用年限和凈殘值、無形資產受益期限、長期待攤費用攤銷期限），或有損失和或有收益，存貨毀損判斷等。以上A 、D屬于會計估計變更。
7、答案： A 、B、C、D
[解析] 在融資租賃的情況下，以上4項均屬于承租人的履約成本。
8、答案： A、B、C、D
[解析] 當關聯方之間為企業，并且存在控制和被控制關系，無論有無交易均應披露關聯方關系，披露內容包括：（1）企業的經濟性質或類型、名稱、法人代表、注冊地、注冊資本及其變化；（2）企業主營業務；（3）所持股份權益及其變化。
9、答案： A、B、C、D
[解析] 母公司擁有其過半數以上（不包含半數）權益性資本的被投資企業，是母公司擁有控制權的基本特征。包括：（1）直接擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業（2）間接擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業（3）直接或間接擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業。以上4項都是W公司的子公司，都應該納入合并范圍。
10、答案： A、C
[解析] 兌換外幣時發生的折算差額，計入財務費用；接受外幣資本投資時產生的折算差額，計入資本公積；外幣應收賬款賬戶期末折算差額，計入財務費用；外幣會計報表折算差額，直接以外幣報表折算差額列示在報表中。
三、判斷題（請將判斷結果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共10分，每小題1分。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.５分,不判斷的不得分業不扣分。本類題最低得分為零分。）
1、答案： 對
[解析] 對于調整事項，需要在資產負債表日后涵蓋的期間作出相關賬務處理，記入資產負債表日后涵蓋期間的會計憑證和會計賬簿，但應將其視同報告年度發生的事項，調整報告年度會計報表相關項目的年末數和本年累計數，以及當期會計報表相關項目的年初數和上年數。
2、答案： 錯
[解析] 我國對于借款費用可予資本化的資產范圍僅限于固定資產。
3、答案： 對
[解析] 合并規則表明，在納入合并會計報表合并范圍僅為一個公司的情況下，如果不考慮內部債券投資抵銷所產生的差額，合并資產負債表中合并價差的金額應當與長期股權投資中的股權投資差額的賬面余額相等。
4、答案： 對
[解析] 外幣業務是指以記賬本位幣以外的其他貨幣（而非外國貨幣）計價和結算的交易或事項，對于以美元作為記賬本位幣的企業，其以人民幣及日元計價的交易當然應作為外幣業務處理。
5、答案： 錯
[解析] 只要債務重組時確定的債務償還條件不同于原協議，不論債權人是否作出讓步，均屬于準則定義的債務重組。
6、答案： 錯
[解析] 經營性租賃和融資租賃具有本質差別，對當期發生的交易或事項與以前相比有本質差別而采用的新會計政策，不屬于會計政策變更。
7、答案： 錯
[解析] 承租方在售后租回業務中產生的收益不能在其發生時確認為當期收益，因為售后租回實質上是一項融資行為。
8、答案： 錯
[解析] 根據謹慎原則，在修改債務條件涉及或有收益的債務重組中，債權人在債務重組時不應當將或有收益包含在未來應收金額之中。
9、答案： 錯
[解析] 對于遞延稅款的余額，采用遞延法核算所得稅時并不代表收款的權利或付款的義務，所以一般只稱之“遞延稅款借項”或“遞延稅款貸項”。
10、答案： 錯
[解析] 對于收到補價方而言，其換出的非貨幣性資產獲得了一部分經濟利益流入，所以應當在補價中確認一部分收益。
四、計算題（本類題共2題，共20分，每小題10分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）
1、【答案】
（1）計算甲企業2001年12月31日該重組債權的賬面余額
甲企業應收債權的余額=300×（1+8%/2）=312（萬元）
（2）甲企業及乙企業2001年12月31日與該重組相關的會計分錄
甲企業：
甲企業未來應收金額=200×（1+5%）=210（萬元）
甲企業應確認的損失=312–60–210=42（萬元）
借：固定資產 60
應收賬款 210
營業外支出 42
貸：應收賬款 312
乙企業：
乙企業未來應付金額=200×（1+5%）=210（萬元）
乙企業應計入資本公積金額=312–65–210=37（萬元）
借：固定資產清理 65
累計折舊 30
固定資產減值準備 5
貸：固定資產 100
借：應付賬款 312
貸：固定資產清理 65
應付賬款 210
資本公積 37
（3）甲企業及乙企業2002年12月31日債權、債務實際清償時的會計分錄
甲企業的會計分錄：
借：銀行存款 210
貸：應收賬款 210
乙企業的會計分錄：
借：應付賬款 210
貸：銀行存款 210
2、【答案】
（1）計算A固定資產折舊方法變更的累積影響數。
A固定資產折舊方法變更累積影響數計算表（單位：萬元）
|
年度 |
年限平均法 |
年數總和法 |
稅前差異 |
所得稅影響 |
稅后差異 |
|
2001年 |
60 |
100 |
40 |
13.20 |
26.80 |
|
2002年 |
120 |
180 |
60 |
19.80 |
40.20 |
|
合 計 |
180 |
280 |
100 |
33 |
67 |
（2）對A固定資產折舊方法變更進行相應的賬務處理：
借：利潤分配——未分配利潤 67
遞延稅款 33
貸：累計折舊 100
借：盈余公積 13.40
貸：利潤分配——未分配利潤 13.40
（3）計算2003年A固定資產應計提的折舊額：
2003年A固定資產應計提的折舊額=160×6/12+120×6/12=80+60=140（萬元）
（4）計算2003年B固定資產應計提的折舊額：
2003年B固定資產應計提的折舊額=[（1 050–50）–（125×4）–（30–50）]/2=（1 000–500+20）/2=520/2=260（萬元）
（5）計算2003年B固定資產折舊年限和預計凈殘值的變更對折舊的影響額（注明增加或減少）
2003年B固定資產變更的影響數=260–125=135（萬元） （增加）
五、綜合題（本類題共2題，共40分，每小題20分。凡要求計算的項目，均需列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）
1、【答案】
（1）A生產線購建項目中借款費用開始資本化和停止資本化的時點：借款費用開始資本化的時點為2002年1月1日，停止資本化的時點為2002年12月31日
（2）甲公司2002年第一季度外幣業務相關的會計分錄：
1月1日借入外幣專門借款：
借：銀行存款——美元戶（20 000萬美元） 164 400
貸：長期借款——美元 164 400
1月1日支付工程進度款：
借：在建工程 8 220
貸：銀行存款——美元戶（1 000萬美元） 8 220
1月1日購入A生產線設備：
借：在建工程 4 110
貸：銀行存款——美元戶（500萬美元） 4 110
1月20日兌換外幣：
借：銀行存款——人民幣戶 246.90
財務費用 2.10
貸：銀行存款——美元戶（30萬美元） 249
2月6日購入原材料：
借：原材料 4 375
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 400
貸：應付賬款——美元戶（500萬美元） 4 125
銀行存款——人民幣戶 650
3月1日支付工程進度款：
借：在建工程 19 824
貸：銀行存款——美元戶（2 400萬美元） 19 824
3月2日接受外幣資本投資：
借：銀行存款——美元戶（1 000萬美元） 8 280
貸：實收資本 8 280
3月10日接受外幣資本投資：
借：銀行存款——美元戶（2 000萬美元） 19 650
貸：實收資本 19 650
3月20日銷售商品：
借：應收賬款——美元戶（600萬美元） 4 944
貸：主營業務收入 4 944
3月25日支付外幣專門借款手續費：
借：在建工程 2 400
貸：銀行存款 2 400
3月25日收回外幣應收賬款：
借：銀行存款——美元戶（300萬美元） 2 490
貸：應收賬款——美元戶（300萬美元） 2 490
3月31日發生在建工程項目應付工資：
借：在建工程 2 496
貸：應付工資 2 496
（3）第一季度外幣應收賬款、應付賬款匯兌損益：
3月31日：
①外幣應收賬款科目的期末人民幣余額=3 296+4 944–2 490=5 750（萬元人民幣）
按期末匯率折合人民幣金額=（400+600–300）×8.32=5 824（萬元人民幣）
匯兌收益=5 824–5 750=74（萬元人民幣）
②外幣應付賬款期末人民幣金額=988.80+4 125=5 113.80（萬元人民幣）
按期末匯率折合人民幣金額=（120+500）×8.32=5 158.40（萬元人民幣）
匯兌損失=5 158.40–5 113.80=44.60（萬元人民幣）
借：應收賬款 74
貸：財務費用 29.40
應付賬款 44.60
（4）第一季度外幣借款利息費用、購建A生產線累計支出加權平均數（不含輔助費用）、應予資本化的借款費用金額及會計分錄：
①每一季度應計提的外幣專門借款利息費用=20 000×8%/4=400（萬美元）
折合人民幣=400×8.32=3 328（萬元人民幣）
②第一季度累計支出加權平均數（不含輔助費用）=1 000×90/90+500×90/90+2 400×30/90=2 300（萬美元）
折合人民幣=2 300×8.32=19 136（萬元人民幣）
③第一季度外幣長期借款匯兌損益=20 000×（8.32–8.22）=2 000（萬元人民幣）
資本化率=8%/4=2%
第一季度應予資本化的借款費用金額=19 136×2%=382.72（萬元人民幣）
第一季度應予資本化的借款費用金額=可予資本化利息費用+輔助費用+長期借款匯兌損益=382.72+2 400+2 000=4782.72（萬元人民幣）
④第一季度借款費用會計分錄：
借：在建工程 2 382.72
財務費用 2 945.28
貸：長期借款 5 328
（5）第二季度外幣專門借款本息的匯兌損益：
第一季度末“長期借款”賬戶本息合計=20 000+400=20 400（萬美元）
第二季度末“長期借款”本息合計=20 400+400=20 800（萬美元）
由外幣專門借款本息所產生的匯兌損益=20 400×（8.25–8.32）+400×（8.25–8.25）=–1 428（萬元人民幣）
（6）第三季度外幣借款利息費用：
第三季度該項目因非正常原因連續停工3個月，應停止借款費用資本化，發生的借款利息全部計入當期損益
借：財務費用（400×8.26） 3 304
貸：長期借款（400×8.26） 3 304
2．【答案】
（1）抵銷A公司所有者權益
借：股本（或實收資本） 2 000
資本公積 700
盈余公積 800
未分配利潤 500
合并價差 400
貸：長期股權投資 2 800
少數股東權益 1 600
（2）抵銷對A公司的投資收益
借：投資收益 960
少數股東收益 640
年初未分配利潤 400
貸：提取盈余公積 300
應付普通股股利 1 200
未分配利潤 500
（3）調整A公司本年提取的盈余公積
借：提取盈余公積 180
貸：盈余公積 180
（4）調整A公司以前年度提取的盈余公積
借：年初未分配利潤 300
貸：盈余公積 300
（5）內部購進存貨相關的抵銷
借：年初未分配利潤 240
貸：主營業務成本 240
借：主營業務收入 10 000
貸：主營業務成本 10 000
借：主營業務成本 400
貸：存貨 400
（6）購進固定資產相關的抵銷
借：年初未分配利潤 120
貸：固定資產原價 120
借：累計折舊 10
貸：年初未分配利潤 10
借：累計折舊 20
貸：管理費用 20
（7）內部應收賬款相關的抵銷
借：應付賬款 1 800
貸：應收賬款 1 800
借：應收賬款（或壞賬準備） 150
貸：年初未分配利潤 150
借：應收賬款 （或壞賬準備） 50
貸：管理費用 50
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