第十章　股份支付

歷年經典試題回顧

　　一、單項選擇題

　　1.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為(　　)萬元。(2012年)

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【答案】B

　　【解析】高管行權時，甲公司收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1500(萬元)，行權應確認的股本溢價=600+1200-1500=300(萬元)。會計分錄為：

　　借：銀行存款 600

　　資本公積——其他資本公積 1200

　　貸：庫存股 1500

　　資本公積——股本溢價 300

　　2.下列各項中，應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是(　　)。(2012年)

　　A.溢價發行股票形成的資本公積

　　B.因享有聯營企業其他綜合收益形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積

　　D.以權益結算的股份支付在等待期內形成的資本公積

　　【答案】D

　　【解析】其他綜合收益，是指企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。因此，其他綜合收益最終要轉至損益中。溢價發行股票形成的資本公積是記入“資本公積——股本溢價”科目，而不是“資本公積——其他資本公積”科目，因此A不正確;以權益結算的股份支付在等待期內形成的資本公積是記入“資本公積——其他資本公積”科目，但其最終是轉人“資本公積——股本溢價”科目，因此其不屬于其他綜合收益，選項D正確。

　　3.對于以現金結算的股份支付，可行權日后相關負債公允價值發生變動的，其變動金額應在資產負債表日計入財務報表的項目是(　　)。(2011年)

　　A.資本公積

　　B.管理費用

　　C.營業外支出

　　D.公允價值變動收益

　　【答案】D

　　【解析】對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　4.下列關于股份支付會計處理的表述中，不正確的是(　　)。(2010年)

　　A.股份支付的確認和計量，應以符合相關法規要求、完整有效的股份支付協議為基礎

　　B.對以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權益工具在授予日的公允價值計量

　　C.對以現金結算的股份支付，在可行權日之后應將相關負債的公允價值變動計入當期損益

　　D.對以權益結算的股份支付，在可行權日之后應將相關的所有者權益按公允價值進行調整

　　【答案】D

　　【解析】以權益結算的股份支付，應當以該權益工具在授予日的公允價值計量，在可行權日之后不需要將相關的所有者權益按公允價值進行調整。

　　5.下列關于企業以現金結算的股份支付的會計處理中，不正確的是(　　)。(2009年)

　　A.初始確認時確認所有者權益

　　B.初始確認時以企業所承擔負債的公允價值計量

　　C.等待期內按照所確認負債的金額計入成本或費用

　　D.可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益

　　【答案】A

　　【解析】企業以現金結算的股份支付初始確認時借方計入相關的成本費用，貸方計入應付職工薪酬，不確認所有者權益。

　　二、多項選擇題

　　下列關于股份支付的會計處理中，正確的有(　　)。(2012年)

　　A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理

　　B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用

　　C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認成本費用和所有者權益進行調整

　　D.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以所授予權益工具的公允價值計量

　　【答案】ABD

　　【解析】權益結算的股份支付在授予日到可行權日期間以授予日公允價值為基礎確認成本費用和所有者權益，可行權日以后就不對已經確認的成本費用和權益進行調整，選項c不正確。

　　三、判斷題

　　1.公司回購股份形成庫存股用于職工股權激勵的，在職工行權購買本公司股份時，所收款項和等待期內根據職工提供服務所確認的相關資本公積的累計金額之和，與交付給職工庫存股成本的差額，應計入營業外收支。(　　)(2011年)

　　【答案】×

　　【解析】在職工行權購買本企業股份時，企業應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)。

　　2.對以權益結算的股份支付和現金結算的股份支付，無論是否可以立即行權，在授予日企業均不需要進行會計處理。(　　)(2010年)

　　【答案】×

　　【解析】除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不需要進行會計處理。立即可行權的股份支付在授予日需要進行會計處理。

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