四、計算分析題

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產規模，經研究決定，采用出包方式建造生產廠房一棟。2008年7月至12月發生的有關借款及工程支出業務資料如下：(1)7月113，為建造生產廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借人半年期的一般借款300.萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程暫時停工。

　　(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

　　假定工程支出超過專門借款時占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元來表示)(2009年)

　　【答案】(1)

　　專門借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

　　(2)

　　專門借款利息支出=3000×7.2%× 3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%× 1/12=1.1(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)

　　(3)

　　第四季度一般借款烈息支出=300 ×4、8%x 3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

　　占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數=150 × 2/3+750 ×1/3=350(萬元)

　　一般借款平均資本化率=(300 ×4.8%×3/12+600 ×6%×1/12)/(300 × 3/3+600 × 1/3)×100%=1.32%

　　第四季度一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)或：

　　占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數=150×2/12+750 ×1/12=87.5(萬元)

　　一般借款平均資本化利率=(300 ×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3"/12+600 X1/121×100%=5.28%

　　第四季度一般借款利息支出資本化金額=87.5×5.28%=4.62(萬元)

　　【提示】本題第(3)問以季度月份和年度月份作為計算加權平均支出和資本化率的權數都是可以的，但二者的計算口徑必須一致。

　　五、綜合題

　　1.甲公司2007年度至2012年度發生的與一棟辦公樓有關的業務資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據工程進度與乙公司進行工程款結算。

　　(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1000萬元;7月1日，甲公司根據完工進度與乙公司結算上半年工程款22513萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2010年11月，甲公司因生產經營戰略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協議，約定將該辦公樓以經營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5100萬元。

　　(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

　　2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)根據資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預付工程款和2007年7月1日與乙公司結算工程款的會計分錄。

　　(2)根據資料(1)至(4)，計算甲公司2007年專門借款利息應予資本化的金額，并編制相應的會計分錄。

　　(3)根據資料(4)，計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產人賬的金額以及2008年度應計提折舊的金額。

　　(4)根據資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄。

　　(5)根據資料(6)，編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄。(6)根據資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄。

　　(“投資性房地產”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)(2012年)【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　借：預付賬款1000

　　貸：銀行存款10002007年7月1日

　　借：在建工程2250

　　貸：預付賬款1000

　　銀行存款1250

　　(2)2007年專門借款資本化利息=2000 × 8%-(2000-1000)× 1%× 6/12=155(萬元)。

　　借：在建工程155

　　應收利息5

　　貸：應付利息160

　　(3)2007年12月31日固定資產入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元);

　　2008年度應計提折舊的金額=(5155-155)

　　÷50=100(萬元)。

　　(4)2010年12月3113

　　借：投資性房地產——成本5100

　　累計折舊300(100×3)

　　貸：固定資產5155

　　資本公積——其他資本公積 245(倒擠)

　　(5)2011年12月31日

　　借：公允價值變動損益100(5100-5000)

　　貸：投資性房地產——公允價值變動100

　　(6)2012年12月31日

　　借：銀行存款4800

　　貸：其他業務收入4800

　　借：其他業務成本4855

　　資本公積——其他資本公積245

　　投資性房地產——公允價值變動100

　　貸：投資性房地產——成本5100

　　公允價值變動損益100

　　相關推薦：

　　考試吧策劃：2013年會計職稱通關必備輔導資料

　　名師2013年會計職稱考試強化復習指導

　　2013年會計職稱考試教材變化對比匯總

　　考試吧總結：2012年會計職稱考試所涉及考點