【資料11】

　　【考點】消費稅+關(guān)稅

　　甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事高檔化妝品生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2016年11月有關(guān)經(jīng)營情況如下：

　　(1)進口一批高檔香水精，海關(guān)審定的貨價210萬元，運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費11萬元、運輸費20萬元、保險費4萬元。

　　(2)接受乙公司委托加工一批高檔口紅，不含增值稅加工費35萬元，乙公司提供原材料成本84萬元，該批高檔口紅無同類產(chǎn)品銷售價格。

　　(3)銷售一批高檔香水，取得不含增值稅價款702萬元，另收取包裝費5.85萬元。

　　已知：高檔化妝品消費稅稅率為15%，關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。

　　1.甲公司進口高檔香水精的下列各項支出中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的是(　　)。

　　A.包裝費11萬元

　　B.保險費4萬元

　　C.運輸費20萬元

　　D.貨價210萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】一般貿(mào)易項下進口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格是指包括貨價以及貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用構(gòu)成的一種價格。

　　2.甲公司進口高檔香水精應(yīng)繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.(210+20)×(1+10%)×15%=37.95(萬元)

　　B.(210+11+4)×(1+10%)×15%=37.13(萬元)

　　C.(210+11+20+4)×(1+10%)÷(1-15%)×15%=47.56(萬元)

　　D.(11+20+4)×(1+10%)÷(1-15%)×15%=6.79(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】進口環(huán)節(jié)的消費稅=關(guān)稅完稅價格×(1+關(guān)稅稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率=(210+11+20+4)×(1+10%)÷(1-15%)×15%=47.56(萬元)。

　　3.甲公司受托加工高檔口紅應(yīng)代收代繳消費稅稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.(84+35)×15%=17.85(萬元)

　　B.(84+35)÷(1-15%)×15%=21(萬元)

　　C.[84÷(1-15%)+35]×15%=20.07(萬元)

　　D.[84+35÷(1-15%)]×15%=18.78(萬元)

　　【答案】B

　　【解析】委托加工應(yīng)稅消費品，受托方應(yīng)代收代繳的消費稅=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(84+35)÷(1-15%)×15%=21(萬元)。

　　4.甲公司銷售高檔香水應(yīng)繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.702÷(1+17%)×15%=90(萬元)

　　B.[702+5.85÷(1+17%)]×15%=106.05(萬元)

　　C.(702+5.85)×15%=106.18(萬元)

　　D.702×15%=105.3(萬元)

　　【答案】B

　　【解析】收取的包裝費屬于價外費用(視為含稅收入)，應(yīng)換算為不含稅價款并入銷售額中計征消費稅。

　　經(jīng)典例題

　　【資料1】

　　甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和果酒。2016年8月發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　　(1)外購一批小麥作為原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額100萬元、增值稅額13萬元;支付給運輸該批小麥的乙運輸公司運費8萬元，取得普通發(fā)票。

　　(2)向農(nóng)民收購一批蕎麥作為原材料，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價40萬元，委托丙運輸公司運輸蕎麥，取得的丙運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額3萬元。因管理不善，購進的蕎麥當月發(fā)生霉變，霉變部分占購進部分的10%。

　　(3)甲酒廠將自產(chǎn)果酒用于本單位宴會招待，其成本為3.6萬元，無同類果酒價格。

　　(4)采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款50萬元。本月銷售白酒收取包裝物押金3.51萬元。

　　(5)提供釀酒技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入10萬元。

　　已知：白酒、果酒適用的增值稅稅率為17%，交通運輸服務(wù)增值稅稅率為11%，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)適用增值稅稅率為6%，成本利潤率為5%，果酒的消費稅稅率為10%。上期留抵增值稅稅額0.68萬元，取得的增值稅專用發(fā)票已通過稅務(wù)機關(guān)認證。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。

　　1.甲酒廠下列增值稅進項稅額中，準予抵扣的是(　　)。

　　A.購進小麥的進項稅額：13萬元

　　B.上期留抵的增值稅額：0.68萬元

　　C.購進蕎麥的進項稅額：40×13%+3=8.2(萬元)

　　D.支付乙運輸公司運輸費的進項稅額：8÷(1+11%)×11%=0.79(萬元)

　　【答案】AB

　　【解析】(1)選項C：因管理不善，購進的蕎麥當月發(fā)生霉變的部分，不得作進項抵扣。(40×13%+3)×(1-10%)=7.38(萬元);(2)選項D：支付給運輸小麥的乙運輸公司運費8萬元，取得普通發(fā)票，普通發(fā)票不能作為進項稅抵扣憑證。

　　2.甲酒廠將果酒用于本單位宴會招待，下列稅務(wù)處理中正確的是(　　)。

　　A.自產(chǎn)自用的，無需繳納增值稅

　　B.視同銷售，應(yīng)納稅額=3.6×(1+5%)×17%=0.64(萬元)

　　C.視同銷售，應(yīng)納稅額=3.6×17%=0.61(萬元)

　　D.視同銷售，應(yīng)納稅額=3.6×(1+5%)÷(1-10%)×17%=0.71(萬元)

　　【答案】D

　　【解析】自產(chǎn)的果酒用于集體福利、個人消費視同銷售。無同類銷售價款的，應(yīng)組價計稅。果酒繳納消費稅，故組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)。

　　3.甲酒廠當月采用分期收款方式銷售白酒增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.(200+3.51)×17%=34.60(萬元)

　　B.[200+3.51÷(1+17%)]×17%=34.51(萬元)

　　C.[200×60%+3.51÷(1+17%)]×17%=20.91(萬元)

　　D.[50+3.51÷(1+17%)]×17%=9.01(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。故本月應(yīng)稅銷售額=200×60%=120(萬元)。對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入收取當期銷售額中征稅。包裝物押金收入視為含增值稅價款，故應(yīng)換算為不含稅價格：3.51÷(1+17%)=3(萬元)。其銷項稅額=[200×60%+3.51÷(1+17%)]×17%=20.91(萬元)。

　　4.甲酒廠提供釀酒技術(shù)轉(zhuǎn)讓增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.免征增值稅

　　B.10×17%=1.7(萬元)

　　C.10÷(1+6%)×6%=0.57(萬元)

　　D.10×6%=0.6(萬元)

　　【答案】A

　　【解析】甲酒廠提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入免征增值稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

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