四、綜合題(本類題共2題)

　　51 甲市百貨公司為增值稅一般納稅人，2013年發生以下業務：

　　資料一：10月份的銷售貨物和購進貨物資料

　　(1)采取買一送一方式銷售電視機，共銷售150臺，每臺價格3000元(不含稅);同時送出150只電飯煲(市場價格400元/只)(不含稅)。

　　(2)當月逾期包裝物押金23400元。

　　(3)促銷某型號洗衣機100臺，每臺價格1600元(不含稅)，全部銷售給某使用單位，已開具增值稅專用發票。由于一次購貨較大，給予10%折扣，折扣金額開在一張發票上。

　　(4)購進一批小家電，取得增值稅專用發票注明價款10萬元。

　　資料二：2013年全年收入及費用情況：

　　2013年底，該百貨公司核算2013年度主營業務收入1625萬元，出租倉庫取得租金收入110萬元，主營業務成本700萬元，營業稅金及附加為25萬元，三項費用合計326萬元，其中業務招待費13萬元，廣告費50萬元;營業外支出3.5萬元，其中0.2萬元是交通罰款，當期支付的稅收滯納金2萬元。不考慮其他稅費。

　　資料三：該百貨公司2013年底的財務工作會議上，財務工作人員對企業所得稅的納稅問題進行了討論，相關的會議記錄如下：

　　(1)會計人員張某認為，企業所得稅是按年計征的，因此預繳企業所得稅沒有意義，如果稅務機關堅決要求預繳，那么可以每個月根據企業的情況確定預繳的方法。

　　(2)會計人員賈某認為，企業如果發生虧損的話，由于不用繳納企業所得稅，因此次年不需要進行納稅申報。

　　(3)會計主管馬某肯定了張某和賈某的觀點，并提出，為了減輕會計人員和辦稅人員的工作壓力，當年的企業所得稅納稅資料，在年度終了之日起半年內報送稅務機關就可以了。

　　要求：根據上述資料，分析回答下列問題。

　　(1)根據資料一的數據，計算該商場2013年10月應納的增值稅額。

　　(2)根據資料二的數據，計算業務招待費、廣告費以及營業外支出應調整的應納稅所得額。

　　(3)根據資料三的內容，分析會計人員張某、賈某和馬某的觀點是否正確?并說明理由。

　　參考解析:

　　(1)計算本月繳納的增值稅

　　①本月商場可以抵扣的增值稅進項稅=10×17%=1.7(萬元)

　　②本月商場發生的增值稅銷項稅=(0.3+0.04)×1 50×17%+2.34÷(1+17%)×17%+0.16×100×(1-10%)×17%=11.46(萬元)

　　注：收取的運輸裝卸費等未單獨核算，一并按貨物稅率計算繳納增值稅。

　　③本月商場應繳納的增值稅=11.46-1.7=9.76(萬元)

　　(2)調整本年應納稅所得額

　　①業務招待費限額=(1625+110)×0.5%=8.68(萬元)，實際發生額的60%=13×60%=7.8(萬元)，準予扣7.8萬元，業務招待費應調增應納稅所得額=13-7.8=5.2(萬元)。

　　②廣告費扣除限額=(1625+110)×15%=260.25(萬元)，企業實際發生50萬元，所以可以全部扣除，無需調整應納稅所得額。

　　③營業外支出中的交通罰款屬于行政罰款，不得在稅前扣除，稅收滯納金不得在稅前扣除，故營業外支出中的這兩部分都不得在稅前扣除，所以應調增應納稅所得額=0.2+2=2.2(萬元)。

　　(3)①張某的兩個觀點不正確。根據規定，企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款，因此張某所說“預繳企業所得稅沒有意義”的觀點是錯誤的;另外，根據規定，預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更，因此張某所說“每個月根據企業的情況確定預繳的方法”的說法錯誤。

　　②賈某的觀點不正確。根據規定，企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照規定期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料，因此，賈某所說的發生虧損不需要申報納稅的觀點是錯誤的。

　　③馬某的觀點不正確。根據規定，企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款，因此馬某認為“在年度終了之日起半年內報送稅務機關就可以了”的觀點錯誤。

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