五、綜合題(本類題共1題，共12分。)

　　59某企業(yè)2010年主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，主營業(yè)務(wù)成本2500萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元，銷售費(fèi)用1200萬元，管理費(fèi)用600萬元，投資收益90萬元，營業(yè)外支出100萬元，企業(yè)利潤合計(jì)為190萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下列問題需要調(diào)整：

　　(1)投資收益中，國債持有期間的利息收入20萬元，公司債券利息收入30萬元，投資于非上市公司，取得按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬元。

　　(2)銷售費(fèi)用中，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)為500萬元，發(fā)生的宣傳費(fèi)為300萬元。

　　(3)管理費(fèi)用中60萬元為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

　　(4)計(jì)人成本費(fèi)用的工資總額為600萬元，企業(yè)當(dāng)年福利費(fèi)實(shí)際支出為104萬元，當(dāng)年列支補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)40萬元。

　　(5)營業(yè)外支出中，30萬元為因延遲交貨按購銷合同約定支付的違約金，40萬元為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，10萬元為逾期兩年的應(yīng)收賬款，10萬元為消防部門在防火檢查中的罰款，10萬元為補(bǔ)繳上年的所得稅款。

　　(6)當(dāng)年購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備，投資額為100萬元。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　參考解析

　　(1)國債利息收入，免交所得稅，權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬元，稅法上按實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入。因而，應(yīng)納稅所得額減計(jì)60萬元。

　　(2)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為=500+300=800(萬元)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000×15%=750(萬元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額，按限額750萬元扣除。

　　(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%0，即5000×5%0=25(萬元)，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%，即60×60%=36(萬元)，所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額為25萬元。

　　(3)福利費(fèi)扣除限額=600×14%=84(萬元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)104萬元大于限額，按限額84萬元扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)扣除限額=600×5%=30(萬元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)40萬元大于限額，按限額30萬元扣除。

　　(4)稅法規(guī)定，購銷活動中支付的違約金可以在稅前扣除;計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不是實(shí)際損失不得在稅前扣除;逾期兩年的應(yīng)收賬款不得扣除;消防部門檢查罰款屬于行政性罰款不得扣除;補(bǔ)繳的所得稅款不得在稅前扣除。企業(yè)2010年稅前可扣除的營業(yè)外支出為30萬元。

　　(5)企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額

　　=190-20-40+(500+300-750)+(60-25)+(104-84)+(40-30)+(100-30)=315(萬元);

　　該企業(yè)2010年應(yīng)納所得稅額=315×25%-100×10%=68.75(萬元)。

　　注：依據(jù)《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的規(guī)定，企業(yè)購入的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

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