57、

　　甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%。甲公司對投資性房地產采用成本模式計量。甲公司有關房地產的相關業務資料如下：

　　(1)2008年1月，甲公司自行建造一棟辦公樓。建造期間，甲公司為建造辦公樓購入了一批物資，價款為2

　　000萬元，增值稅為340萬元，款項以銀行存款支付。

　　(2)2008年2月1日，將這批物資全部用于辦公樓建造;當月甲公司為建造工程還領用了本企業生產的產品一批，成本250萬元，計稅價格300萬元;另外發生在建工程人員薪酬149萬元。

　　(3)2008年12月，該辦公樓達到了預定可使用狀態，同時將該辦公樓出租給乙公司。租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期為20年，年租金為120萬元，租金于每年年末收取。

　　(4)該辦公樓預計使用壽命為30年，預計凈殘值為90萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2010年12月，該辦公樓的可收回金額為2 500萬元。

　　(6)2010年12月31日，甲公司與乙公司達成協議并辦理過戶手續，以2 600萬元的價格將該項辦公大樓轉讓給乙公司，全部款項已收到并存入銀行。

　　要求：

　　根據上述業務(1)～(6)，編制A公司相關的會計分錄。(答案中的單位用萬元表示)

　　標準答案： (1)購入工程物資：

　　借：工程物資　　　　　　　　　2 340

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 340

　　(2)建造辦公樓領用工程物資：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　2 340

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　2 340

　　工程領用自產產品以及發生的人工費：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　450

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　250

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　51(300×17%)

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　149

　　(3)辦公樓達到預定可使用狀態，用于對外出租：

　　借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　2 790

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 790

　　2009、2010年年末收取租金時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：營業稅金及附加 6 (120×5%)

　　貸：應交稅費——應交營業稅 6

　　(4)2009年、2010年計提折舊的金額=(2 790-90)÷30=90(萬元)，每年末計提折舊的分錄是：

　　借：其他業務成本 90

　　貸：投資性房地產累計折舊 90

　　(5)2010年年末該投資性房地產的賬面價值=2790-90×2=2610(萬元)，而此時其可收回金額為2500萬元，那么應該計提減值準備2610-2500=110(萬元)：

　　借：資產減值損失 110

　　貸：投資性房地產減值準備 110

　　(6)轉讓該投資性房地產：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 600

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　2 600

　　借：其他業務成本　　　　　　　　2 500

　　投資性房地產累計折舊　　　　180

　　投資性房地產減值準備　　　　110

　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　2 790

　　借：營業稅金及附加　　　130(2600×5%)

　　貸：應交稅費——應交營業稅　　　130

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