3、2007年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資，債券的本金1 100萬元，公允價值為961萬元(含交易費(fèi)用為10萬元)，到期還本、分期付息，每年1月5日按照票面利率3%支付利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買時預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。假定實(shí)際利率是6%。要求：編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　答案：

　　解析：(1)2007年1月1日購買債券時：

　　借：持有至到期投資——成本1 100

　　貸：銀行存款 961

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 139

　　2007年12月31日確認(rèn)投資收益：

　　借：應(yīng)收利息 33 (1 100?%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 24.66

　　貸：投資收益 57.66(961?%)

　　(2)2008年收到利息和確認(rèn)投資收益的分錄：

　　借：銀行存款 33

　　貸：應(yīng)收利息 33

　　借：應(yīng)收利息 33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 26.14

　　貸：投資收益 59.14 (961+24.66)?%

　　(3)2009年收到利息和確認(rèn)投資收益的分錄：

　　借：銀行存款 33

　　貸：應(yīng)收利息 33

　　借：應(yīng)收利息 33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 27.71

　　貸：投資收益 60.71 (961+24.66+26.14)?%

　　(4)2010年收到利息和確認(rèn)投資收益的分錄：

　　借：銀行存款 33

　　貸：應(yīng)收利息 33

　　借：應(yīng)收利息 33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 29.37

　　貸：投資收益 62.37 (961+24.66+26.14+27.71) ?%

　　(5)2011年收到本金、最后一期利息和確認(rèn)投資收益的分錄：

　　借：應(yīng)收利息 33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 31.12(139-24.66-26.14-27.71-29.37)

　　貸：投資收益 64.12

　　借：銀行存款 33

　　貸：應(yīng)收利息 33

　　借：銀行存款 1 100

　　貸：持有至到期投資——成本 1 100

　　4、20?年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元(含交易費(fèi)用20 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利140 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票200 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 20?年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140 000元。 20?年6月30日，該股票市價為每股52元。 20?年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價為每股50元。 20?年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。 20?年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 20?年5月20日，甲公司以每股49元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素，要求編制甲公司的賬務(wù)處理。

　　答案：

　　解析：(1)20?年5月6日，購入股票：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 020 000

　　應(yīng)收股利 140 000

　　貸：銀行存款 10 160 000

　　(2)20?年5月10日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 140 000

　　貸：應(yīng)收股利 140 000

　　(3)20?年6月30日，確認(rèn)股票的價格變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 380 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 380 000

　　(4)20?年12月31日，確認(rèn)股票價格變動

　　借：資本公積——其他資本公積 400 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

　　(5)20?年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利 200 000

　　貸：投資收益 200 000

　　(6)20?年5月13日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 200 000

　　貸：應(yīng)收股利 200 000

　　(7)20?年5月20日，出售股票

　　借：銀行存款 9 800 000

　　投資收益 220 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 20 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 020 000

　　資本公積——其他資本公積 20 000

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