第四大題 四、計算題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，經協商用一批液晶電視交換ABC公司的一項長期股權投資。該批庫存商品的賬面余額2 000萬元，計提存貨跌價準備150萬元，公允價值和計稅價格均為1 800萬元，增值稅率17%;長期股權投資的賬面余額為2 000萬元，計提減值準備50萬元，公允價值為2 000萬元。 ABC公司支付給甲公司補價106萬元。假定不考慮其他稅費，該項交易具有商業實質。要求：分別甲、ABC公司計算換入資產的入賬價值并進行賬務處理。(以萬元為單位)

　　答案：

　　解析：甲公司(支付補價方)

　　(1)判斷交易類型

　　甲公司收到的補價106/(1 800+1 800?7%)?00%=5.03%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　(2)計算換入資產的入賬價值

　　甲公司換入資產的入賬價值=1 800+1 800?7%-106=2 000(萬元)

　　(3)會計分錄

　　借：長期股權投資　　　　　　　2 000

　　銀行存款 106

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (1 800?7%)306

　　借：主營業務成本　　 1 850

　　存貨跌價準備 　　 150

　　貸：庫存商品 　　2 000

　　ABC公司(支付補價方)

　　(1)判斷交易類型

　　ABC公司支付的補價106/(2 000 106)?00%=5.03%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　(2)計算換入資產的入賬價值=2 000 106-1 800?7%=1800(萬元)

　　(3)會計分錄

　　借：庫存商品　　　　　　　1800

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 306

　　長期股權投資減值準備　　 50

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　2 000

　　投資收益 [2 000-(2 000-50)]　50

　　銀行存款 106

　　2、甲公司以一項長期股權投資與乙公司交換一臺設備和一項無形資產，甲公司的長期股權投資賬面余額為250萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元;乙公司的設備原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元，無形資產賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元，甲公司支付給乙公司補價10萬元。發生固定資產清理費用5萬元，并假設非貨幣性資產交換具有商業實質且換出資產和換入資產的公允價值均能夠可靠計量。要求：(1)計算甲公司換入的各項資產的入賬價值;(2)編制甲公司的有關會計分錄;(3)假設上述交易不具有商業實質，編制甲相關的會計分錄。

　　答案：

　　解析：(1)支付補價10萬元占換出資產公允價值與支付補價之和200萬元的比例為5%，小于25%，應按照非貨幣性資產交換準則核算。

　　換入資產入賬價值總額=190+10=200(萬元)

　　設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例=50/(50+150)=25%

　　無形資產公允價值占換入資產公允價值總額的比例=150/(50+150)=75%

　　則換入設備的入賬價值=200?5%=50(萬元)

　　換入無形資產的入賬價值=200?5%=150(萬元)

　　(2)甲公司編制的有關會計分錄：

　　借：固定資產——設備　　 50

　　無形資產 　　　　　　150

　　長期股權投資減值準備　 30

　　投資收益 　　　　　　30

　　貸：長期股權投資 　　250

　　銀行存款　　　　　 10

　　(3)假設上述交易不具有商業實質。

　　支付補價10萬元占換出資產賬面價值與支付補價之和230萬元的比例為4.3%，小于25%，應按照非貨幣性資產交換準則核算。

　　換入資產入賬價值總額=250-30+10=230(萬元)

　　設備賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例=40/[(80-40)+170)]=19.05%

　　無形資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例=170/(40+170)=80.95%

　　則換入設備的入賬價值=230?9.05%=43.82(萬元)

　　換入無形資產的入賬價值=230?0.95%=186.18(萬元)

　　編制甲公司的賬務處理：

　　借：固定資產——設備　 43.82

　　無形資產 　186.18

　　長期股權投資減值準備 　30

　　貸：長期股權投資　 250

　　銀行存款 　　　10