4、甲有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價;存貨采用實際成本法核算，期末采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。甲公司2007～2008部分經濟業務如下： (1)2007年4月1日甲公司開發一項新項目，乙公司以一臺新設備作投資，用于新項目。本設備在乙企業的賬面原值為200萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為200萬元(假定是公允的)。按照投資協議規定，甲公司接受投資后，乙公司占增資后注冊資本800萬元中的20%。該設備預計使用年限5年，假設凈殘值率為4%。 (2)2007年5月1日，新項目投產，生產A產品。甲公司購入生產A產品的新型材料117萬元，收到的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元。另外支付運雜費3萬元，其中運費為2萬元，可按7%的扣除率計算進項稅額抵扣。 (3)2007年12月，計提相應資產減值準備。已知新型材料年末實際成本為150萬元，市場購買價格為145萬元，該新型材料只能用于生產A產品;A產品的預計售價為225萬元，預計銷售費用及稅金為10萬元，生產A產品尚需投入100萬元，生產A產品的總成本為250萬元。 (4)2007年12年31日，由于生產的A產品銷售不佳，上述設備的可收回金額為140萬元，計提資產減值準備。重新預計該設備的尚可使用年限為4年，折舊方法沒有發生變化。 (5)2008年7月1日，由于新項目經濟效益很差，甲公司決定停止生產A產品，將不需用的新型材料全部對外銷售。已知剩余部分的新型材料出售前的賬面余額為70萬元。新型材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅8.5萬元，收到的貨款已存入銀行。 (6)2008年7月1日A產品停止生產后，設備已停止使用。9月5日甲公司將設備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產線。該設備的公允價值為100萬元，甲公司收到丁公司支付的補價6.4萬元。假定交易不具有商業實質。 要求：編制甲公司接受投資、購買新型材料、計提資產減值準備、存貨出售和非貨幣性資產交換相關的會計分錄。(以萬元為單位，保留小數點后兩位)

　　答案：

　　解析：(1)2007年4月1日，甲公司接受投資

　　借：固定資產--設備　　　200

　　貸：實收資本 (800?0%)　160

　　資本公積--資本溢價　　　　40

　　(2)2007年5月1日，購入原材料

　　借：原材料　　　　　　　102.86

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額)　　17.14(17+2?%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 (117+3)

　　(3)2007年12月，計提存貨跌價準備

　　A產品的可變現凈值=A產品的估計售價225-A產品的估價銷售費用及稅金10=215(萬元)，用新型材料生產A產品的成本=150+100=250(萬元)。由于新型材料的價格下降，表明A產品的可變現凈值215萬元低于其成本250萬元，按照可變現凈值與成本孰低的計量原則：

　　新型材料的可變現凈值=A產品的估計售價225-將新型材料加工成A產品尚需投入的成本100-A產品的估價銷售費用及稅金10=115(萬元)。

　　新型材料的可變現凈值115萬元，低于其成本150萬元，應計提存貨跌價準備35萬元：

　　借：資產減值損失　　　　35

　　貸：存貨跌價準備　　　　35

　　(4)2007年12月31日，計提固定資產減值準備

　　2007年應計提折舊額=200?/5?/12=53.33(萬元)，計提折舊后，固定資產賬面價值為146.67萬元。因可收回金額為140萬元，需計提6.67萬元固定資產減值準備：

　　借：資產減值損失　　　　　6.67

　　貸：固定資產減值準備　　　　6.67

　　計提減值準備后固定資產的賬面價值為140萬元。

　　(5)2008年7月1日，出售原材料

　　結轉存貨跌價準備35?(70/150)=16.33(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　58.5

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　50

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　8.5

　　借：其他業務成本　　　53.67

　　存貨跌價準備　　　16.33

　　貸：原材料　　　　　　　70

　　(6)2008年9月5日，用設備換入工程物資

　　計算設備換出前的賬面價值

　　2008年1～9月計提的折舊額=140?/4?/12=52.5(萬元)，換出設備前的賬面價值為=140-52.5=87.5(萬元)。

　　甲公司換入鋼材的入賬價值=87.5-6.4=81.1(萬元)

　　借：固定資產清理　　　　87.5

　　累計折舊　　　　　　　105.83

　　固定資產減值準備　　　6.67

　　貸：固定資產　　　　　　　　　200

　　借：工程物資――鋼材　　 81.1

　　銀行存款 　　　　　　6.4

　　貸：固定資產清理　　　　　　　87.5