四、計算題

　　1、ABC公司擁有的甲設(shè)備原值為3000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準備為200萬元，該公司在2006年12月31日對甲設(shè)備進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價收購;如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來4年現(xiàn)金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用折現(xiàn)率5%。要求：確定該資產(chǎn)是否發(fā)生減值?如果發(fā)生減值了，計算其減值準備并做出相關(guān)的賬務處理。(保留兩位小數(shù))

　　答案：

　　解析：(1)計算固定資產(chǎn)的賬面價值：

　　該資產(chǎn)的賬面價值=原值-累計折舊-計提的減值準備=3000-800-200=2000(萬元)

　　(2)計算資產(chǎn)的可收回金額：

　　公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元;

　　預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600/(1 5%) 550/(1 5%)2 400/(1 5%)3 320/(1 5%)4 180/(1 5%)5=1820.13(萬元)

　　所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價值2000萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。

　　(3)應該計提的資產(chǎn)減值準備=2000-1820.13=179.87(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　179.87

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　179.87

　　2、甲公司某一生產(chǎn)線由A、B、C三臺機器構(gòu)成，這三臺機器均無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流，但組成生產(chǎn)線后可以產(chǎn)生現(xiàn)金流，即A、B、C構(gòu)成資產(chǎn)組。A、B、C三臺機器的成本分別為40萬元、60萬元和100萬元，預計使用年限均為10年，已使用5年，預計殘值均為零，采用直線法計提折舊。2006年由于其所生產(chǎn)產(chǎn)品在市場上出現(xiàn)了替代產(chǎn)品上市，影響了企業(yè)的競爭力，導致企業(yè)銷售量銳減40%，因此，對該生產(chǎn)線于年末進行減值測試。2006年年末確定的A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額無法合理估計，2006年年底整條生產(chǎn)線預計尚可使用年限為5年，假定估計該資產(chǎn)組未來5年預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元。要求：確定該資產(chǎn)組的減值損失并將資產(chǎn)減值損失分攤至各個資產(chǎn)，作出相關(guān)的賬務處理。

　　答案：

　　解析：(1)確定2006年12月31日該資產(chǎn)組的賬面價值=(40-40/10?) (60-60/10?) (100-100/10?)=100(萬元)

　　(2)估計資產(chǎn)組的可收回金額

　　由于公司無法估計B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額，但是可以得到資產(chǎn)組未來5年預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元，則可以確定該資產(chǎn)組的可收回金額為60萬元。

　　(3)確定資產(chǎn)組的減值損失

　　該資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40(萬元)。

　　(4)將資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失40萬元分攤至A、B、C資產(chǎn)。

　　由于這里不涉及到商譽，所以直接按照資產(chǎn)的賬面價值比重來分攤總的資產(chǎn)減值損失即可。

　　A資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)減值損失=40?0/100?00%=8(萬元)，但需要注意的是A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，計提了減值準備后A機器的賬面價值不應低于15萬元，所以這里雖然計算出來應分攤的減值準備是8萬元，但只能確認資產(chǎn)減值損失5萬元，因為20-8=12萬元<15萬元。

　　這樣按照賬面價值比重計算的A應分攤的額8萬元減值損失中還剩余3萬元沒有確認，這3萬元應根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)B、C在初次分攤減值損失后確定的賬面價值再按照賬面價值的比重分攤。

　　B資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)減值損失=40?0/100?00%=12(萬元)，此時B的賬面價值=30-12=18(萬元);

　　C資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)減值損失=40?0/100?00%=20(萬元)，此時C的賬面價值=50-20=30(萬元);

　　(5)將剩余的3萬元減值繼續(xù)分攤至B、C資產(chǎn)中

　　B資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)減值損失=3?8/(18 30)?00%=1.125(萬元);

　　C資產(chǎn)應分攤的資產(chǎn)減值損失=3?0/(18 30)?00%=1.875(萬元)。

　　(6)A、B、C三項資產(chǎn)分別應確認的資產(chǎn)減值損失為5萬元、13.125萬元(12 1.125)和21.875萬元(20 1.875)。相關(guān)的賬務處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失――A　5

　　――B　13.125

　　――C　21.875

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備――A 5

　　――B 13.125

　　――C 21.875