3、A公司2008年11月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格2000萬元(不含應向購買方收取的增值稅額)，銷售成本1600萬元，貨款于當年12月31日尚未收到。2008年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質量問題需要退貨。A公司希望通過協(xié)商解決問題，并與B企業(yè)協(xié)商解決辦法。A公司在編制2008年度資產(chǎn)負債表時，將該應收賬款2340萬元(包括向購買方收取的增值稅額)列示于資產(chǎn)負債表的“應收賬款”項目內，公司按應收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。2009年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。A公司于2009年2月10日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假設該商品增值稅稅率17%，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素)。A公司計提的壞賬準備不可以在稅前扣除，除應收B企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。A公司所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，2008年財務報告于2009年3月31日批準報出。2009年2月15日完成了2008年所得稅匯算清繳。A公司已經(jīng)按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定在退貨發(fā)生前，A公司已計算2008年的應交所得稅和遞延稅款。要求：對上述事項進行賬務處理，并說明對2008年度會計報表相關項目的調整數(shù)(不考慮現(xiàn)金流量表)。

　　答案：

　　解析：(1)調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整—調整主營業(yè)務收入 2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 340

　　貸：應收賬款 2340

　　(2)調整壞賬準備余額

　　借：壞賬準備 117(2340?%)

　　貸：以前年度損益調整—調整資產(chǎn)減值損失 117

　　(3)調整銷售成本

　　借：庫存商品 1600

　　貸：以前年度損益調整—調整主營業(yè)務成本 1600

　　(4)調整應交所得稅

　　借：應交稅費—應交所得稅 100

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 100(2000-1600)?5%

　　(5)調整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調整-調整所得稅費用 29.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 29.25(2340?%)?5%

　　(6)將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

　　借：利潤分配—未分配利潤 212.25

　　貸：以前年度損益調整 212.25(2000-1600-117-100+29.25)

　　(7)調整利潤分配有關數(shù)字

　　借：盈余公積 21.23

　　貸：利潤分配—未分配利潤 21.23(212.25?0%)

　　(8)調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

　　①資產(chǎn)負債表項目的調整

　　調減應收賬款2223萬元;調增庫存商品1600萬元;調減遞延所得稅資產(chǎn)29.25萬元;調減應交所得稅100萬元;調減應交增值稅340萬元(合計調減應交稅費440萬元);調減盈余公積21.23萬元;調減未分配利潤191.02萬元。

　　②利潤表項目的調整

　　調減營業(yè)收入2000萬元;調減營業(yè)成本1600萬元;調減資產(chǎn)減值損失117萬元;調減所得稅費用70.75萬元(100-29.25)。